Организация реконструирует все офисное здание, которое принадлежит ей на праве собственности и ранее эксплуатировалось. Как в целях исчисления налога на прибыль учитывать уплату земельного налога и налога на имущество организаций, а также оплату электроэнергии, потребленной в периоде проведения реконструкции? Можно ли данные виды расходов отнести к прочим расходам или их необходимо учитывать в составе расходов на реконструкцию?

Ответ: Суммы земельного налога и налога на имущество, начисленные в период реконструкции офисного здания, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и будут признаваться на дату начисления этих налогов и сборов. Расходы на оплату электроэнергии, непосредственно использованной на реконструкцию офисного здания, признаются расходами на реконструкцию, увеличивающими стоимость здания, и в дальнейшем будут относиться на расходы посредством начисления амортизации.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Данные виды расходов, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств и, соответственно, в дальнейшем в месяце, следующем за месяцем приемки работ по реконструкции объекта основных средств, будут признаваться в расходах посредством начисления амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157).

Расходы организации, связанные с уплатой земельного налога и налога на имущество организаций, не относятся к расходам, осуществленным в связи с реконструкцией. Эти расходы связаны с ее производственной деятельностью и относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно положениям гл. 30 и 31 НК РФ земельный налог и налог на имущество организаций начисляются в силу того, что организация является собственником земельного участка и объекта недвижимости независимо от того, находится этот объект недвижимости в действии или на реконструкции.

Таким образом, суммы земельного налога и налога на имущество организаций, начисленные в периоде реконструкции здания, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ будет признаваться дата начисления этих налогов и сборов. Данной позиции придерживается и Минфин России, она им была выражена в Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261.

Что касается расходов на оплату электроэнергии, то они обычно учитываются в составе материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Такие расходы должны признаваться в расходах либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако в данном случае расходы на электроэнергию непосредственно связаны с реконструкцией офисного здания, поэтому они будут увеличивать его стоимость в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ и будут признаваться в расходах посредством начисления амортизации. Аналогичная позиция в отношении расходов на электроэнергию, приобретаемую для обеспечения строительства объекта недвижимости, выражена в Письме Минфина России от 24.06.2010 N 03-07-10/10. Если же организация займет иную позицию, то возможны претензии со стороны контролирующих органов, что, однако, не исключает возможности вынесения судебного акта в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.03.2009 N Ф09-1491/09-С3 по делу N А50-5000/2008-А4 встал на сторону организации. Суд указал: из содержания п. 2 ст. 257 НК РФ следует, что все иные виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, не увеличивают стоимость основных средств.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.07.2011