На отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты основных средств (компьютеры), которые фактически находятся на территории головной организации. Как уплачивать налог на имущество?

Ответ: Если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты основных средств (компьютеры), которые фактически находятся на территории головной организации, то по общему правилу налог на имущество в данной ситуации уплачивается по местонахождению обособленного подразделения.

В то же время необходимо отразить внутреннее перемещение основных средств, в связи с тем что фактически они не используются обособленным подразделением, а используются головной организацией. В результате внутреннего перемещения обязанности по уплате налога на имущество возникнут у головной организации.

Обоснование: В соответствии со ст. 376 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении того имущества, которое находится на балансе обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Налог уплачивается по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ). Так, обязанность по уплате налога на имущество возникает у обособленного подразделения только тогда, когда имущество находится на его балансе (Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177).

Тем не менее в случае учета на балансе обособленного подразделения недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения обособленного подразделения, налог на имущество уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о движимом имуществе (компьютерах), необходимо руководствоваться порядком, закрепленным в ст. 376 НК РФ, а именно уплачивать налог по местонахождению обособленного подразделения.

В то же время следует отметить, что если компьютеры фактически находятся на территории головной организации, то использует их также головная организация, а не обособленное подразделение, на балансе которого они учтены. Следовательно, необходимо отразить внутреннее перемещение основного средства, вследствие которого основное средство выбывает с баланса обособленного подразделения и принимается к учету головной организацией. При этом следует оформить накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств по унифицированной форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В результате внутреннего перемещения основных средств обязанности по уплате налога на имущество будут возложены на головную организацию, в связи с тем что имущество начнет числиться на балансе головной организации.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.07.2011