Заработная плата в соответствии с коллективным договором выплачивается два раза в месяц - 30-го и 15-го числа следующего за отчетным месяца. Общество выплатило работникам премию к 23 февраля 20 февраля. Когда следует перечислять в бюджет НДФЛ?

Ответ: Перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате работнику премии, по нашему мнению, может производиться налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода работников по итогам каждого месяца, за который им был начислен доход, в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с налоговым законодательством РФ на организацию-работодателя возложены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию НДФЛ с доходов работников, источником которых является данная организация (п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).

При этом ст. 223 НК РФ установлен порядок определения даты фактического получения дохода.

Так, по общему правилу датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом для дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ определен специальный порядок: при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Вместе с тем согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Принимая во внимание положения ст. 223 НК РФ касательно определения даты фактического получения дохода, для того чтобы определиться, в какой момент стоит исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы премии, необходимо ответить на вопрос, относится ли выплата премии к оплате труда работников.

НК РФ не содержит определения оплаты труда. Соответственно, на основании ст. 11 НК РФ понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, для детального раскрытия термина "оплата труда" следует обратиться к понятиям, содержащимся в трудовом законодательстве.

Так, в соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Другими словами, согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда включает три элемента: вознаграждение за труд, компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (включая премии).

Таким образом, по нашему мнению, премия, которая в рассматриваемом в запросе случае предусмотрена коллективным договором, представляет собой с точки зрения ТК РФ элемент оплаты труда, и, соответственно, учитывая ст. 11 НК РФ, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении премий следует применять п. 2 ст. 223 НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате работнику премии может производиться налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Однако следует отметить, что Минфин России по вопросу порядка начисления и уплаты НДФЛ при выплате премий работникам организации (Письмо от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383) высказывает мнение, что для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, по мнению Минфина России, премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

По нашему мнению, для применения п. 2 ст. 223 НК РФ имеет первостепенную важность тот факт, что по нормам трудового законодательства премии как стимулирующие выплаты все же являются элементом оплаты труда. Кроме того, из существа трудового договора также следует, что работник выполняет обусловленную трудовую функцию, а работодатель своевременно выплачивает ему заработную плату, в состав которой ст. 129 ТК РФ включены и премии. Таким образом, на наш взгляд, все три элемента заработной платы, указанные в ст. 129 ТК РФ, имея одинаковую правовую природу, не могут быть выделены из системы оплаты труда в качестве доходов, не относящихся к данной системе.

С. Ю.Матвеев

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.07.2011