Организация зарегистрирована в одной ИФНС России, а фактически деятельность предполагается осуществлять в другом муниципальном округе того же субъекта РФ, который относится к другой ИФНС России. Организация находится на общем режиме налогообложения. В какую инспекцию необходимо сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность? Куда уплачивать страховые взносы? Обособленное подразделение не имеет расчетного счета и отдельного баланса

Ответ: В соответствии с действующим законодательством организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только по месту нахождения головной организации, в связи с чем организация, которая зарегистрирована в одной ИФНС России, а деятельность осуществляет на другой территории, представлять бухгалтерскую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения не обязана. Декларация по НДС, если организация зарегистрирована в одной ИФНС России, а деятельность осуществляет на территории другой ИФНС России, представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Декларацию по налогу на прибыль организация вправе представить в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Декларация по транспортному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Налоговые декларации и налоговые расчеты по налогу на имущество в рассматриваемом случае представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговый агент вправе представить в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ как по месту учета головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. Организация, имеющая обособленное подразделение, не имеющее расчетного счета и отдельного баланса, уплачивает страховые взносы только по месту нахождения головной организации.

Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляется только по месту нахождения головной организации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность

Налогоплательщик обязан представлять бухгалтерскую отчетность по месту нахождения организации в силу пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется по месту нахождения его постоянного действующего исполнительного органа.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 06.05.2008 N 14-14/043984 высказано мнение о необходимости представления в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения бухгалтерской отчетности.

В Письме Минфина России от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345 отмечено, что у организации, которая в соответствии с Законом N 129-ФЗ обязана вести бухгалтерский учет, возникает обязанность представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения.

Вместе с тем организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту ее нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Арбитражная практика подтверждает отсутствие обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу N А64-2370/06-22 признано неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности по месту нахождения обособленного подразделения, так как такая обязанность налогоплательщика действующим законодательством не установлена.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только по месту нахождения головной организации.

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиком НДС является организация, а не обособленные подразделения.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Таким образом, декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом в соответствии с п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.2 указано, что если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свое обособленное подразделение через головную организацию.

Таким образом, если обособленное подразделение организации находится на территории того же субъекта РФ, что и головная организация, то организация вправе представить налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации.

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363.1 НК РФ декларация по транспортному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, то налоговая декларация по транспортному налогу должна быть представлена по месту нахождения обособленного подразделения, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налоговая декларация и налоговые расчеты по налогу на имущество представляются в налоговый орган как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то налоговая декларация и налоговые расчеты по налогу на имущество должны представляться в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (головной организации).

2-НДФЛ

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты перечисляют исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за налоговый период и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за налоговый период налогов налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета согласно п. 2 ст. 230 НК РФ. Минфин России отметил, что сведения о доходах работников, работающих в обособленном подразделении, представляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

УФНС России по г. Москве в Письме от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 высказало мнение о возможности выбора места представления сведений о доходах: либо в целом по организации по месту постановки на учет головной организации, либо по месту постановки на учет головной организации и по месту постановки на учет обособленных подразделений, наделенных полномочиями по исполнению части обязанностей налогового агента.

Страховые взносы

Согласно ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчеты по страховым взносам плательщики страховых взносов представляют по месту своего учета.

В соответствии с ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ обособленные подразделения, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения только при наличии отдельного баланса и расчетного счета.

Таким образом, организация, имеющая обособленное подразделение, не имеющее расчетного счета и отдельного баланса, представляет расчет по страховым взносам и производит уплату страховых взносов только по месту нахождения головной организации.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" необходимость зарегистрироваться в ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения, начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, у страхователя возникает только при наличии у этого подразделения расчетного счета и отдельного баланса. Следовательно, если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета и отдельного баланса, то отчетность по страховым взносам организация представляет только по месту нахождения головной организации.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.07.2011