Давальческое сырье ввезено заказчиком - резидентом Республики Казахстан на переработку на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан. Продукт переработки с территории Российской Федерации не вывозится, а реализуется российскому покупателю. Какую ставку НДС следует применить российскому переработчику по работам по переработке сырья?

Ответ: В случае если давальческое сырье ввезено на переработку на территорию РФ с территории Республики Казахстан, однако продукт переработки с территории РФ не вывозится, а реализуется российскому покупателю, по работам по переработке сырья следует применить ставку НДС 18%.

Обоснование: Статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о выполнении работ, оказании услуг) установлено, что работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг.

Таким образом, указанная норма Протокола о выполнении работ, оказании услуг предусматривает налогообложение работ по переработке давальческого сырья при условии вывоза продуктов переработки на территорию другого государства, т. е. вывоза продуктов переработки с территории государства, где давальческое сырье перерабатывалось.

Кроме того, в указанном случае российский налогоплательщик не имеет возможности собрать полный пакет документов, предусмотренный ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг, в частности, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Казахстан либо таможенную декларацию, подтверждающую вывоз продуктов переработки за пределы территории государств - членов Таможенного союза (в случае такого вывоза).

В связи с этим работы по переработке давальческого сырья в данном случае подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18%.

И. С.Персикова

Государственный советник РФ

1 класса

04.07.2011