Правомерно ли применение нулевой ставки НДС по работам, связанным с переработкой сырья по договору российского переработчика с заказчиком - резидентом Литвы, в случае если давальческое сырье ввозится на переработку на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза (Республики Беларусь)?

Ответ: Применение нулевой ставки НДС по работам по переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Республики Беларусь по договору, заключенному между российским переработчиком и заказчиком, не являющимся налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза (в частности, резидентом Литвы), неправомерно. Указанные работы подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке в размере 18 процентов.

Обоснование: Статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о выполнении работ, оказании услуг) установлено, что работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются документы (их копии), предусмотренные ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг:

договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в п. 1 ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг;

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);

таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

При этом перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС по работам по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, например Республики Беларусь, выполняемым на основании договора (контракта), заключенного между налогоплательщиком Российской Федерации (переработчиком) и иностранным лицом - резидентом Литвы (заказчиком), не являющимся налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, Протоколом о выполнении работ, оказании услуг не предусмотрен.

Нормами НК РФ применение нулевой ставки НДС в отношении работ по переработке давальческого сырья в указанном случае не предусмотрено.

Таким образом, применение нулевой ставки НДС по работам по переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Республики Беларусь по договору, заключенному между российским переработчиком и заказчиком, не являющимся налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза (в частности, резидентом Литвы), неправомерно. Указанные работы подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов.

И. С.Персикова

Государственный советник РФ

1 класса

04.07.2011