Организация проводит занятия по парашютному спорту для физических лиц. На территории муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, соответствующим нормативным правовым актом введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению. Обязана ли организация применять ЕНВД в отношении деятельности по прокату дополнительного снаряжения для занятия парашютным спортом (ботинок парашютных, голеностопников, наголенников), если прокат является составной частью услуги по проведению занятий по парашютному спорту и отдельно прокат не осуществляется?

Организация проводит занятия по парашютному спорту для физических лиц. На территории муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, соответствующим нормативным правовым актом введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению. Обязана ли организация применять ЕНВД в отношении деятельности по прокату дополнительного снаряжения для занятия парашютным спортом (ботинок парашютных, голеностопников, наголенников), если прокат является составной частью услуги по проведению занятий по парашютному спорту и отдельно прокат не осуществляется?

Ответ: Организация применять ЕНВД в отношении деятельности по прокату дополнительного снаряжения для занятия парашютным спортом (ботинок парашютных, голеностопников, наголенников), если прокат является составной частью услуги по проведению занятий по парашютному спорту и отдельно прокат не осуществляется, не должна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

На основании ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В ОКУН проведение занятий в учебных группах и командах, школах и клубах по парашютному спорту имеет код 071148.

Следовательно, такая услуга, как проведение занятий в учебных группах и командах, школах и клубах по парашютному спорту, не относится к бытовым, а поскольку деятельность по прокату дополнительного снаряжения для занятия парашютным спортом (ботинок парашютных, голеностопников, наголенников) является составной частью услуги по проведению занятий по парашютному спорту и отдельно прокат не осуществляется, такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД, если на территории муниципального образования соответствующим нормативным правовым актом введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению.

Правомерность подобных выводов может подтверждаться следующим.

ФАС Московского округа в Постановлении от 21.03.2011 N КА-А40/1595-11 рассмотрел ситуацию, в которой организация оказывала бытовые услуги по прокату дополнительного снаряжения для занятия верховой ездой (краг и касок). По мнению налогового органа, по данному виду деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ должен начисляться ЕНВД.

Суд, признавая решение недействительным, установил, что объект налогообложения отсутствует, поскольку прокат краг и касок являлся составной частью услуги по проведению занятий верховой ездой. Суд указал, что основным видом деятельности филиала является проведение занятий верховой ездой и содержание лошадей. Данная услуга, в соответствии с ОКУН, относится к группе 07 "Услуги физической культуры и спорта", подраздел 071137 "Проведение занятий в учебных группах и командах, школах и клубах по верховой езде". Данная услуга не предусмотрена ст. 346.26 НК РФ в качестве объекта налогообложения по ЕНВД. Отдельно услугу по прокату касок и краг филиал не оказывал.

Поскольку налогоплательщик оказывал услугу физической культуры и спорта, а выдача краг и касок являлась необходимой частью этой услуги, суд сделал правильный вывод о том, что объект налогообложения не возник.

Представляется, что позиция суда подлежит применению по аналогии, так как в рассматриваемой ситуации организация также оказывает услуги, относящиеся к группе 07 "Услуги физической культуры и спорта", и прокат дополнительного снаряжения также осуществляет в рамках оказания услуг физической культуры и спорта.

В. В.Половинка

Минфин России

06.07.2011