Организация при предоставлении процентных займов юридическим лицам пользуется льготой по НДС на основании норм ст. 149 НК РФ. При этом на сумму начисленных процентов выставляются счета-фактуры без налога, которые регистрируются в книге продаж. Обязана ли организация выставлять счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж на сумму штрафов за несвоевременный возврат займа (заемщик согласен со штрафом)?

Ответ: Если организация при предоставлении процентных займов юридическим лицам пользуется льготой по налогообложению НДС на основании норм ст. 149 Налогового кодекса РФ, при этом на сумму начисленных процентов выставляются счета-фактуры без налога, которые регистрируются в книге продаж, то с учетом мнения налоговых органов организация на сумму штрафов по операциям, не облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляет и не отражает указанные суммы в декларации по НДС.

Обоснование: Следует заметить, что вопрос о включении в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций является спорным, даже если получение этих сумм связано с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Суммы штрафных санкций подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 03.10.2005 N 03-04-11/259).

Однако судебные органы во главе с Президиумом ВАС РФ (Постановление от 05.02.2008 N 11144/07) делают вывод, что суммы штрафных санкций, полученные продавцом от покупателей, налоговую базу по НДС продавца не увеличивают, поскольку такие суммы не связаны с оплатой товара (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации суммы штрафов связаны с операциями, освобожденными от НДС.

Пунктом 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается, в частности, на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). На указанные суммы оформляются счета-фактуры в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Вместе с тем п. 2 ст. 162 НК РФ установлено, что положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, законодательство не содержит ответ на вопрос: нужно ли оформлять счета-фактуры на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой товаров (работ, услуг). По мнению налоговых органов, счета-фактуры составлять не следует и в налоговой декларации эти суммы также не следует отражать (Письмо ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856@).

Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209, в котором речь идет о суммах предоплаты, полученных по операциям, освобожденным от НДС. Минфин России разъясняет, что, поскольку на основании п. 2 ст. 162 НК РФ при получении поставщиком авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, освобождаемых от обложения НДС, налог по ним не исчисляется и, соответственно, вычеты не производятся, счета-фактуры при получении таких авансов не составляются.

В настоящее время пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утратил силу, а данная норма добавлена в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, с учетом мнения налоговых органов, организация на дополнительно полученные суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС, счета-фактуры не выставляет и не отражает указанные суммы в декларации по НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2011