Российская организация приобрела алмазное сырье у Гохрана России с последующей продажей на внутреннем рынке. Сумма НДС организацией, выступающей налоговым агентом, была уплачена в бюджет. Вправе ли организация отказаться от льготы при реализации алмазного сырья? Вправе ли она в этом случае принять к вычету сумму НДС, уплаченную ею в бюджет в качестве налогового агента?

Ответ: Если российская организация приобрела алмазное сырье у Гохрана России с последующей продажей на внутреннем рынке, а сумма НДС организацией, выступающей налоговым агентом, была уплачена в бюджет, то при реализации алмазного сырья организация вправе воспользоваться льготой по НДС в соответствии с пп. 10 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В то же время организация вправе отказаться от льготы. В этом случае сумма НДС, уплаченная организацией в качестве налогового агента, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, составляющего государственную казну, налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают налоговые агенты - покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Уплату налога на добавленную стоимость по приобретенному имуществу, находящемуся в муниципальной казне, налоговому агенту следует производить в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ, то есть по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что товары были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, и при их приобретении он уплатил налог на добавленную стоимость в бюджет. Таким образом, организация - налоговый агент вправе была принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении имущества, составляющего государственную казну.

Согласно пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности не облагается НДС.

Если организация воспользуется этой льготой, то "входной" НДС, уплаченный ею как налоговым агентом при приобретении алмазного сырья у Гохрана и принятый к вычету, нужно будет восстановить и уплатить в бюджет. Сумму восстановленного НДС можно будет отнести на прочие расходы в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ организация вправе отказаться от льгот, установленных п. 3 ст. 149 НК РФ. Указанная в вопросе льгота содержится именно в этом пункте.

Для отказа от льготы организации необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена отказаться от льготы.

Заметим, что если организация при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 2 ст. 149 НК РФ, предъявит сумму НДС покупателю таких товаров (работ, услуг), то, по мнению налоговых органов, в этом случае вычет НДС у покупателя неправомерен.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, не вправе отказаться от освобождения данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, не вправе предъявить соответствующую сумму налога покупателю товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@).

В рассматриваемой ситуации организация использует свое законное право на отказ от льготы, следовательно, контрагент правомерно примет к вычету сумму НДС, предъявленную организацией-продавцом.

Кроме того, у организации, правомерно отказавшейся от льготы, сумма НДС, уплаченная в качестве налогового агента, принимается к вычету на основании норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. В данном случае соблюдаются все условия принятия к вычету НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2011