Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правомерно ли при определении налоговой базы по УСН учитывать в расходах затраты на вывоз жидких бытовых отходов?

Ответ: Если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то, по нашему мнению, с учетом судебной практики организация вправе учесть расходы на вывоз жидких бытовых отходов в составе материальных расходов.

Обоснование: Перечень расходов, которые можно учесть на УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить налоговую базу на стоимость вывоза твердых бытовых отходов. Данный подпункт был введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Таким образом, с 1 января 2008 г. расходы по вывозу твердых бытовых отходов (ТБО) правомерно учесть в составе расходов по пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме твердых бытовых отходов, могут образоваться еще жидкие технологические остатки.

Правила предоставления услуг по вывозу твердых и жидких бытовых отходов утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.02.1997 N 155 (далее - Правила).

Согласно п. 2 Правил твердые и жидкие бытовые отходы - это отходы, образующиеся в результате жизнедеятельности населения (приготовления пищи, упаковки товаров, уборки и текущего ремонта жилых помещений, крупногабаритные предметы домашнего обихода, фекальные отходы нецентрализованной канализации и др.).

Как следует из вышеприведенной формулировки, Правилами предусмотрены единые (общие) подходы к отнесению отходов, образующихся в результате жизнедеятельности населения, к жидким и твердым бытовым отходам. Также Правила не конкретизируют отдельно понятия твердых бытовых и жидких бытовых отходов.

Кроме того, по тексту Правил приводятся нормы и положения, касающиеся в целом бытовых отходов, - то есть отсутствует какое-либо разделение понятий твердых и жидких бытовых отходов.

Пунктом 7 Правил установлено, что заказ на услуги по вывозу бытовых отходов оформляется в письменной форме путем составления документа (договора, квитанции, талона и т. п.), в котором должны содержаться сведения о наименовании организации исполнителя, месте ее нахождения (юридический адрес), для индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации и наименование зарегистрировавшего его органа, а также указываться фамилия, имя, отчество потребителя, адрес, по которому должны быть оказаны услуги, наименование оказываемых услуг, сроки их оказания, цена, порядок оплаты и другие условия.

То есть в п. 7 Правил также обобщенно указан заказ на услуги по вывозу бытовых отходов.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при исчислении единого налога вправе учесть материальные расходы, которые принимаются к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов).

Согласно ст. 22 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" общество обязано обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образующихся в процессе производства.

Таким образом, до 1 января 2008 г. организация, применяющая УСН, по нашему мнению, вправе была учесть затраты по вывозу мусора и отходов в составе материальных расходов.

После 1 января 2008 г. для ТБО появился отдельный вид расходов, но расходы на вывоз жидких бытовых отходов (ЖБО), по нашему мнению, организация также может учесть в составе материальных расходов.

Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2886/2008 судом сделан вывод о том, что расходы на оплату услуг по вывозу мусора и твердых бытовых отходов, услуг по уборке территории могут быть учтены в составе материальных расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Из Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2005 N А56-23975/04 следует вывод, что в силу ст. 22 Федерального закона N 52-ФЗ общество обязано обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образующихся в процессе производства, поэтому затраты по вывозу мусора и отходов относятся к затратам производственного характера.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", вправе, по нашему мнению, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть расходы по вывозу всех образующихся бытовых отходов - как жидких, так и твердых. Однако при этом налогоплательщику следует учитывать возможность возникновения спора с налоговыми органами.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2011