Вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика изменил решение нижестоящего налогового органа. При этом новое решение по делу вышестоящим налоговым органом не принято. Обязан ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика принять новое решение по делу в случае, если решение нижестоящего налогового органа изменено решением вышестоящего налогового органа?

Вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика изменил решение нижестоящего налогового органа. При этом новое решение по делу вышестоящим налоговым органом не принято. Обязан ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика принять новое решение по делу в случае, если решение нижестоящего налогового органа изменено решением вышестоящего налогового органа?

Ответ: Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на вышестоящие налоговые органы не возложены обязанности по принятию нового решения в случае изменения решения нижестоящего налогового органа вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика.

Обоснование: Вышестоящий налоговый орган, согласно п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение нижестоящего налогового органа наделен правом отменить или изменить решение нижестоящего налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение.

Абзацем 3 п. 2 ст. 101.2 Кодекса предусмотрено, что, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных в него изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Если по результатам рассмотрения апелляционной жалобы подлежит отмене только часть обжалуемого решения нижестоящего налогового органа, в решении вышестоящего налогового органа, принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, указываются налоговые претензии, предъявление которых налогоплательщику признано необоснованным. Одновременно решение нижестоящего налогового органа утверждается в соответствии с положениями абз. 3 п. 2 ст. 101.2 Кодекса с учетом внесенных изменений.

Принятое вышестоящим налоговым органом решение по итогам рассмотрения апелляционной жалобы оформляется на соответствующем бланке вышестоящего налогового органа с угловым штампом и заверяется личной подписью уполномоченного должностного лица вышестоящего налогового органа. Заверения указанного решения печатью не требуется.

Таким образом, с учетом положений абз. 3 п. 2 ст. 101.2 и п. 2 ст. 140 Кодекса по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика новое решение выносится вышестоящим налоговым органом при условии полной отмены решения нижестоящего налогового органа и наличия оснований для принятия нового решения на основании материалов, имеющихся в распоряжении налогового органа, рассматривавшего жалобу.

В соответствии с п. 2 ст. 101.2 Кодекса решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившие в силу, могут быть обжалованы путем подачи апелляционной жалобы.

С учетом положений п. 9 ст. 101 Кодекса решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решениями об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые могут быть обжалованы в апелляционном порядке, признаются только решения, вынесенные в порядке, предусмотренном ст. 101 Кодекса.

Формы Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждены Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (зарегистрирован в Минюсте России 25.06.2007 N 9691).

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлена форма решения, выносимого вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, частично отменяющего решение нижестоящего налогового органа.

А. Р.Мкртумян

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.07.2011