Организация не может заполнить и представить в срок до 20-го числа декларацию по НДС из-за того, что в бухгалтерии организации из-за резкого скачка напряжения все компьютеры вышли из строя. Документы, необходимые для заполнения декларации (книга покупок, книга продаж, оборотно-сальдовые ведомости и т. д.), не распечатывались на бумажном носителе. Первичных документов (счетов-фактур, накладных и т. д.) очень много, и бухгалтерия не успевает их обработать в срок. Каким образом организации избежать нарушения законодательства и штрафных санкций за несвоевременную сдачу декларации по НДС?

Организация не может заполнить и представить в срок до 20-го числа декларацию по НДС из-за того, что в бухгалтерии организации из-за резкого скачка напряжения все компьютеры вышли из строя. Документы, необходимые для заполнения декларации (книга покупок, книга продаж, оборотно-сальдовые ведомости и т. д.), не распечатывались на бумажном носителе. Первичных документов (счетов-фактур, накладных и т. д.) очень много, и бухгалтерия не успевает их обработать в срок. Каким образом организации избежать нарушения законодательства и штрафных санкций за несвоевременную сдачу декларации по НДС?

Ответ: Учитывая, что организация не может заполнить налоговую декларацию по НДС из-за того, что документы, на основании которых формируется декларация и рассчитывается налог, отсутствуют, по нашему мнению, следует заполнить декларацию по НДС примерно и рассчитать "примерный" налог, а после восстановления организацией компьютерных баз данных либо обработки счетов-фактуры вручную подать уточненную налоговую декларацию, перед этим уплатив недостающую сумму в бюджет (в случае недоплаты налога), а также пеню, тем самым избежав нарушения налогового законодательства и, как следствие, штрафных санкций.

Обоснование: На основании п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

В силу п. 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если организация составляет документы на машинных носителях (компьютере), то организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Если организация не заполнит и не представит декларацию по НДС в налоговый орган в установленный срок, то налоговый орган имеет право привлечь организацию к ответственности. Размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации установлен ст. 119 НК РФ и он составляет 5% от неперечисленного налога на основании декларации (за каждый месяц), но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб. Минимальная сумма штрафа составляет 1000 руб.

Кроме того, налоговый орган может оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Итак, если невозможно заполнить декларацию и представить ее в срок, то рекомендуем поступить следующим образом.

Организация может заполнить декларацию примерно и рассчитать "приблизительный" налог. А потом, когда она восстановит компьютеры либо бухгалтерия обработает первичные документы (счета-фактуры, накладные) вручную, нужно рассчитать "правильный" налог и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если по результатам пересчета налога получится занижение налога, то на основании абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации за предыдущий период.

А если в результате пересчета налога получится переплата по указанному налогу, то налогоплательщик может и не подавать уточненную налоговую декларацию, но в то же время в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ представить ее налогоплательщик вправе.

Причем организацию не привлекут к ответственности за занижение налога в первичной налоговой декларации при подаче уточненной декларации, если соблюдены следующие условия.

Если уточненная декларация будет представлена до наступления срока сдачи первоначальной декларации, то это не повлечет нарушения законодательства, так как согласно п. 2 ст. 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная декларация будет представлена после истечения срока на представление декларации, но до истечения срока уплаты налога в бюджет, то налогоплательщик также освобождается от ответственности согласно п. 3 ст. 81 НК РФ, при условии, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу.

Если уточненная декларация представляется после того, как истекли сроки на подачу декларации и на уплату налога, то согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик избежит ответственности в случаях, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 4 ст. 81 НК РФ, в частности, если представит уточненную декларацию до обнаружения налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо до назначения выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (ст. 75 НК РФ), а также если уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, после восстановления компьютеров либо обработки счетов-фактур вручную и, соответственно, восстановления книги покупок и книги продаж следует заполнить уточненную декларацию, уплатить недостающую сумму в бюджет в случае недоплаты и пеню и представить эту декларацию в налоговый орган, тем самым, возможно, избежав ответственности, предусмотренной за нарушение налогового законодательства.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2011