С иностранным гражданином из Республики Беларусь, имеющим удостоверение участника ликвидации аварии на ЧАЭС в 1986 г., планируется заключить бессрочный трудовой договор в июне 2011 г. Можно ли предоставить ему налоговый вычет по НДФЛ? Если да, то какой?

Ответ: При исчислении НДФЛ сумму доходов этого работника (гражданина Республики Беларусь, имеющего удостоверение участника ликвидации аварии на ЧАЭС в 1986 г.) каждый месяц можно уменьшать на сумму стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.

Обоснование: Сначала определимся, по какой ставке нужно удерживать НДФЛ с зарплаты этого работника.

Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве. При этом указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола).

Следовательно, если трудовой договор с гражданином Белоруссии предусматривает, что работник будет трудиться и, соответственно, находиться на территории России не менее 183 календарных дней в календарном году, то его доходы могут облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов сразу с начала его работы.

В рассматриваемой ситуации указанный сотрудник организации будет находиться в Российской Федерации более 183 дней в календарном году (с июня по 31 декабря 2011 г.), следовательно, условие п. 1 ст. 1 Протокола будет соблюдено и НДФЛ с его доходов от источников в Российской Федерации должен удерживаться организацией - налоговым агентом по ставке 13 процентов с даты его принятия на работу.

Аналогичная по своей сути позиция высказана в Письмах Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32, ФНС России от 23.06.2009 N 3-5-04/853@.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 218 НК РФ.

Следовательно, если работник из Республики Беларусь признается налоговым резидентом РФ, то его доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, можно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных).

Таким образом, если работник из Белоруссии имеет удостоверение участника ликвидации аварии на ЧАЭС в 1986 г., то организация имеет право предоставить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2011