Первичная профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, является общественной организацией и коммерческой деятельности не ведет. Бюджет профсоюзной организации формируется за счет целевых поступлений - вступительных и членских профсоюзных взносов и средств, поступающих в соответствии с коллективным договором на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью

Первичная профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, является общественной организацией и коммерческой деятельности не ведет. Бюджет профсоюзной организации формируется за счет целевых поступлений - вступительных и членских профсоюзных взносов и средств, поступающих в соответствии с коллективным договором на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью

В целях налога на прибыль учет указанных целевых поступлений и их расходование ведутся в соответствии с п. 2 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Налогового кодекса РФ, а также утвержденной сметой доходов и расходов первичной профсоюзной организации.

Решением заседания профсоюзного комитета (имеется протокол) было установлено шефство профсоюзной организации над школой-интернатом (негосударственным образовательным учреждением) для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Финансовая поддержка будет выражаться, например, в приобретении спортивного инвентаря для детей, оплате ремонта помещений, оплате подарков для детей, в приобретении билетов в театры, концертные залы, цирк.

Возникают ли какие-либо налоговые обязательства у профсоюзной организации и у школы-интерната в данном случае?

Ответ: Если профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, бюджет которой формируется за счет вступительных, членских взносов и средств, поступающих в соответствии с коллективным договором на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, будет документально оформлять каждый факт передачи пожертвований (спортивного инвентаря для детей, оплаты ремонта помещений, оплаты подарков для детей, приобретения билетов в театры, концертные залы, цирк) школе-интернату для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (негосударственному образовательному учреждению), с обязательным указанием назначения использования пожертвования, а школа-интернат - использовать целевые поступления в виде пожертвований по указанному назначению и вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, то указанные пожертвования не будут учитываться в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Если в уставе профсоюзной организации не содержится информация об осуществлении благотворительной помощи другим некоммерческим организациям, в частности школам-интернатам, то, по нашему мнению, целесообразно внести соответствующие изменения в устав.

Обоснование: В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) установлено, что профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. В соответствии со ст. 8 Закона N 10-ФЗ первичная профсоюзная организация может зарегистрироваться в качестве юридического лица. Профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации вправе не регистрироваться. В этом случае они не приобретают прав юридического лица.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К таким доходам, в частности, относятся членские взносы (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ), а также средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В частности, к таким "другим" мероприятиям можно отнести шефство над школой-интернатом при условии, что указанное мероприятие отражено в уставе профсоюзной организации (т. е. предусмотрено уставной деятельностью).

Если в уставе профсоюзной организации не содержится информация об осуществлении благотворительной помощи, в том числе школам-интернатам, то, по нашему мнению, целесообразно внести соответствующие изменения в устав.

В этом случае средства, о которых указано в запросе профсоюзной организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

При наличии у профсоюзной организации иных доходов, не поименованных в п. 2 ст. 251 НК РФ, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы следуют также и из Письма УФНС России по г. Москве от 28.01.2008 N 28-11/006638. Так, в нем указано, что некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций. Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.

Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения.

Имущество общественного объединения формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях".

Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что касается налоговых последствий для подшефной школы-интерната, то необходимо иметь в виду следующее.

Как указывалось выше, целевые поступления, поступившие на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

При этом пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" могут являться среди прочего и пожертвования. Средства в виде пожертвований относятся для целей налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений при соблюдении требований, изложенных в п. 2 ст. 251 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020458).

В целях налогообложения прибыли указание организацией, передающей пожертвование, назначения использования пожертвования является необходимым, поскольку влияет на налоговые последствия для организации, получающей пожертвование.

В связи с этим профсоюзной организации следует документально оформлять каждый факт передачи пожертвований школе-интернату с обязательным указанием назначения использования пожертвования, а школе-интернату необходимо использовать целевые поступления в виде пожертвований по указанному назначению и вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.07.2011