Вправе ли сельскохозяйственная организация включить в расходы затраты по закупке туалетной бумаги, если она применяет ЕСХН?

Ответ: По нашему мнению, сельскохозяйственная организация вправе включить в расходы затраты по закупке туалетной бумаги, если она использует ЕСХН.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ закреплено, что расходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Следовательно, сельскохозяйственная организация вправе на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ включить в расходы затраты по закупке туалетной бумаги, если она использует ЕСХН.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.07.2007 N А65-20634/06 указано, что расходы на приобретение чашек, жидкости для мытья посуды, стирального порошка, туалетной бумаги, стакана граненого обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда, бытовых нужд своих работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, исходя из характера производимых ими работ.

С учетом изложенного суд признал обоснованным отнесение налогоплательщиком на расходы затрат по приобретению чашек, жидкости для мытья посуды, стирального порошка, туалетной бумаги, стакана граненого на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Минфин России в Письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229 указал, что расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Е. В.Соснов

Минфин России

12.07.2011