С 1 января 2011 г. организация утратила право на применение ЕНВД в связи с тем, что среднесписочная численность работников превысила 100 человек, но не снялась с учета как плательщик ЕНВД. С указанной даты организация начала применять общий режим налогообложения. Декларации по ЕНВД за период с 1 января 2011 г. не сдавались. Должна ли организация сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, а также сдавать декларации за периоды, когда не велась деятельность, облагаемая этим налогом?

С 1 января 2011 г. организация утратила право на применение ЕНВД в связи с тем, что среднесписочная численность работников превысила 100 человек, но не снялась с учета как плательщик ЕНВД. С указанной даты организация начала применять общий режим налогообложения. Декларации по ЕНВД за период с 1 января 2011 г. не сдавались. Должна ли организация сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, а также сдавать декларации за периоды, когда не велась деятельность, облагаемая этим налогом?

Ответ: Организация, которая с 1 января 2011 г. утратила право на применение ЕНВД в связи с тем, что численность работников превысила 100 человек, и начала применять общий режим налогообложения, но не снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД, должна уплачивать единый налог на вмененный доход и подавать декларации по ЕНВД до того момента, как налогоплательщик будет снят с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, независимо от того, что предпринимательская деятельность за этот период не осуществлялась.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. Поэтому до снятия с учета налогоплательщик единого налога на вмененный доход обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления деятельности.

Прекратить представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик сможет только после того, как подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика этого налога и получит уведомление о снятии с учета по данному основанию.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.07.2011