Как организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), отразить в Книге учета доходов и расходов расходы по обязательному страхованию ОСАГО, производимые в декабре 2010 г. по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенному на 2011 г.?

Ответ: Организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), производимые в декабре 2010 г. расходы по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенному на 2011 г., следует отразить в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), в декабре 2010 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать налоговую базу на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

При этом расходы по оплате услуг третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, если договором страхования ОСАГО на 2011 г. уплата страховых взносов предусмотрена в 2010 г., то налогоплательщик, применяющий УСН, может учесть такие расходы в Книге учета доходов и расходов на дату их оплаты, т. е. в декабре 2010 г.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.07.2011