В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг организация-заказчик обязуется возместить расходы на проживание в гостинице командированных работников организации-исполнителя. Сумма расходов на проживание в договоре отражена отдельно от общей стоимости услуг. Заказчик и исполнитель находятся на общей системе налогообложения, гостиница - на упрощенной системе налогообложения. Исполнитель выставил заказчику счет на предварительную оплату возмещаемых расходов на проживание в гостинице его работников с указанием стоимости, выделив сумму НДС. После окончания командировки исполнитель составил отчет о фактически понесенных расходах на проживание работников, приложив копии документов на проживание в гостинице (счет, кассовый чек гостиницы), НДС в которых выделен не был в связи с применяемой гостиницей упрощенной системой налогообложения

Должен ли исполнитель начислить НДС на сумму возмещаемых расходов на проживание в гостинице? Правильно ли исполнитель оформил документы?

Ответ: На сумму возмещаемых расходов на проживание командированных работников в гостинице, применяющей УСН, исполнитель должен начислить НДС, так как компенсация расходов на командировки непосредственно связана с оплатой оказанных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Оформление документов является правильным, в случае если в договоре возмездного оказания услуг предусмотрено, что исполнитель для подтверждения фактически понесенных расходов представляет заказчику отчет о компенсации расходов вместе с копиями подтверждающих документов.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с их оплатой, которая получена в денежном выражении.

Из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что в налоговой базе необходимо учитывать все поступления денежных средств, которые увеличивают доход от реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при получении денежных средств, которые связаны с предварительной оплатой в счет предстоящей поставки товаров (оказания работ, выполнения услуг), сумма налога определяется расчетным методом и налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер соответствующей ставки. Соответственно, в рассматриваемом вопросе такое процентное отношение определяется как 18/118.

Согласно позиции финансового ведомства компенсация расходов на командировки непосредственно связана с оплатой оказанных услуг и, как следствие, подлежит налогообложению НДС (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 26.02.2010 N 03-07-11/37).

Однако стоит заметить, что суды имеют противоположную точку зрения. Так, по мнению судей, возмещаемые расходы не должны быть включены в налоговую базу по НДС. Данные суммы не являются ни доходами, ни расходами, а носят лишь компенсационный характер. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения не возникает, так как сумма возмещаемых расходов не включена в общую стоимость оказываемых услуг (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007, от 25.08.2008 по делу N А42-190/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

По нашему мнению, исполнитель произвел начисление НДС правомерно, о чем свидетельствуют многочисленные письма Минфина России, противоположную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

НК РФ не содержит требований в отношении документального оформления рассматриваемой сделки. Порядок документального оформления сделки целесообразно прописать в договоре возмездного оказания услуг. Отчет о компенсации расходов содержит информацию о фактически понесенных расходах. Таким образом, если гостиница предоставила исполнителю документы с указанием стоимости без НДС, отчет о компенсации расходов должен содержать стоимость гостиничных услуг без НДС. Если в договоре в качестве документа, подтверждающего понесенные исполнителем расходы на проживание работников, указан отчет о компенсации расходов с приложением заверенных копий подтверждающих документов, то указанный в рассматриваемом вопросе порядок оформления документов является верным.

В. Е.Жохова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

07.03.2014