Организация осуществляет деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур. Эта деятельность носит сезонный характер. Одновременно организация сдает в аренду принадлежащие ей складские помещения, прибыль от этой деятельности организация получает целый год. Может ли организация рассчитывать на получение отсрочки по налогам, если годовой доход от деятельности, которая носит сезонный характер, составляет 70 процентов от всех доходов организации?

Ответ: Организация, которая осуществляет сезонную деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур и одновременно сдает в аренду принадлежащие ей складские помещения (несезонная деятельность), вправе рассчитывать на получение отсрочки по налогам, если годовой доход от деятельности, которая носит сезонный характер, составляет 70 процентов от всех доходов организации, как до 02.09.2010, так и после указанной даты. При этом для рассмотрения ФНС России или ее территориальным органом в пределах их компетенции вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов применение обеспечительных мер обязательно.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

В силу п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

На основании пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно Перечню сезонных отраслей и видов деятельности, применяемому при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382, сельское хозяйство относится к сезонному виду деятельности.

При этом положениями гл. 9 НК РФ не установлено, какая доля дохода от сезонного вида деятельности должна быть для того, чтобы организация могла претендовать на получение отсрочки (рассрочки) по основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@, также не установлено, что организация, помимо сезонной деятельности, вправе осуществлять и иные виды, а также не установлена доля дохода от сезонной деятельности.

На основании п. 20 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 2 ст. 64 НК РФ изложен в новой редакции, устанавливающей, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, в том числе если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носят сезонный характер.

В соответствии с пп. "е" п. 20 ст. 1 Закона N 229-ФЗ ст. 64 НК РФ дополнена п. п. 5.1 - 5.3.

Так, абз. 6 п. 5.1 ст. 64 НК РФ установлено, что к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

Следовательно, с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ организация, доля дохода от сезонной деятельности в которой составляет более 50 процентов, вправе воспользоваться рассрочкой (отсрочкой) по уплате налога в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные выше изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Следует учитывать, что необходимую долю дохода следует определять за предшествующий году обращения с заявлением о предоставлении рассрочки (отсрочки) календарный год.

Минфин России в Письме от 17.12.2010 N 03-02-07/1-597 разъяснил, что НК РФ предусматривает использование обеспечительных мер в виде залога или поручительства в случаях изменения срока уплаты налога или сбора по решению уполномоченных органов.

Следовательно, для рассмотрения ФНС России или ее территориальным органом в пределах их компетенции вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов применение обеспечительных мер обязательно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.07.2011