В каком порядке признаются для целей налогообложения налогом на прибыль средства, поступающие на счет организации из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере на выполнение НИОКР, если работы производятся поэтапно, а право на результаты этих работ принадлежит исполнителю?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 июля 2011 г. N 16-15/068838@
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, которой определено следующее:
- доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав;
- выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Вместе с тем ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд).
КонсультантПлюс: примечание.
Положение о Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 N 65 утратило силу с 08.02.2011 в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 N 38.
Согласно Положению о Фонде, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 N 65 (далее - Положение), Фонд образован для развития малого предпринимательства в научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой поддержки высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями.
Исходя из норм Положения Фонд вправе оказывать финансовую помощь малым предприятиям в научно-технической сфере.
Таким образом, если организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного контракта, использовала указанные средства на конкретные расходы, определенные Фондом, и при этом результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения прибыли будут отнесены к средствам целевого финансирования при соблюдении условий, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются налогом на прибыль с даты их получения.
При этом организации необходимо учитывать, что в соответствии с п. п. 1.1 и 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации за налоговый период должны заполнить лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/223.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н. В.МИХАЙЛОВА
14.07.2011