Налоговый орган доначислил сумму налога на игорный бизнес организации-налогоплательщику. Основанием для доначисления суммы налога послужил тот факт, что при проведении проверки налоговым органом было выявлено следующее: организацией были установлены 11 новых игровых автоматов взамен 11 игровых автоматов, вышедших из строя. Новые игровые автоматы относятся к другой модели указанного оборудования и имеют игровую программу, отличающуюся от той, что была установлена на предыдущих автоматах. Факт выбытия старых и установки новых автоматов был зарегистрирован в налоговом органе надлежащим образом. На основании этого налоговым органом был сделан вывод, что налицо факт нарушения налогового законодательства, выразившийся в занижении организацией налоговой базы по налогу на игорный бизнес в отношении 11 игровых автоматов. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Если налоговый орган доначислил сумму налога на игорный бизнес организации-налогоплательщику на основании того, что при проведении проверки налоговым органом было выявлено, что организацией были установлены 11 новых игровых автоматов взамен 11 игровых автоматов, вышедших из строя (факт выбытия старых и установки новых автоматов был зарегистрирован в налоговом органе надлежащим образом), а новые игровые автоматы относятся к другой модели указанного оборудования и имеют игровую программу, отличающуюся от той, что была установлена на предыдущих автоматах, то позиция налогового органа неправомерна, так как вид автомата не имеет правового значения ввиду того факта, что игровой автомат независимо от его вида является объектом налогообложения.

Обоснование: Как следует из норм ст. 365 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Следовательно, факт осуществления деятельности по проведению азартных игр порождает обязанность по уплате налога на игорный бизнес.

Пунктом 1 ст. 366 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Данной нормой установлено, что к объектам обложения налогом на игорный бизнес относятся игровые автоматы.

Исходя из норм абз. 1 п. 2 ст. 366 НК РФ в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

Таким образом, при установке новых игровых автоматов каждый игровой автомат должен быть зарегистрирован в установленном порядке в налоговом органе.

Ввиду п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Следовательно, при изменении количества игровых автоматов, подлежащих налогообложению налогом на игорный бизнес, данный факт порождает обязанность организации провести регистрацию указанных изменений.

Анализируя бланк заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н (далее - заявление), можно сделать вывод, что при регистрации игровых автоматов указание их заводских номеров является обязательным.

ФНС России придерживается позиции, согласно которой налогоплательщик налога на игорный бизнес обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Данная позиция заключена в Письме ФНС России от 15.02.2006 N ЧД-6-09/162@ "По вопросам постановки на учет (снятия с учета) налогоплательщиков налога на игорный бизнес".

Минфин России придерживается позиции, согласно которой налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-05/03 (направлено Письмом ФНС России от 28.07.2008 N ШС-6-3/532@).

Из анализа судебной практики следует, что суды придерживаются позиции, исходя из которой вид игровых автоматов не имеет значения, так как все они являются объектом налогообложения. Данная позиция находит свое отражение в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2009 N А29-8027/2008, в котором суд определил, что факт замены одного вида игровых автоматов другим не имеет правового значения, а также что игровых автоматов с одинаковыми регистрационными номерами существовать не может.

Принимая во внимание все изложенное выше, факт замены одного вида игровых автоматов на другой вид не образует оснований для доначисления суммы налога, так как вид игрового автомата не имеет правового значения ввиду того факта, что любой вид игрового автомата является объектом обложения налогом на игорный бизнес, количество объектов налогообложения в данном случае осталось неизменным.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2011