Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕСХН, приобрела по договору цессии задолженность заемщика перед цедентом (заем). Участвуют ли доходы, полученные организацией (цессионарием) по договору займа в виде процентов, в расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения данной организацией системы налогообложения в виде ЕСХН?

Ответ: Если организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕСХН, приобрела по договору цессии задолженность заемщика перед цедентом (заем), доходы в виде процентов, полученные организацией по договору займа, не должны учитываться в расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения системы налогообложения в виде ЕСХН.

Обоснование: Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Проценты, причитающиеся организации-цессионарию, являются для нее внереализационными доходами, учитываемыми при определении объекта налогообложения в целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/378).

Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ определяет, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, внереализационные доходы организации (в том числе полученные ею проценты по договору займа), не поименованные в вышеприведенной нами норме, не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации. Следовательно, они не учитываются в расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения системы налогообложения в виде ЕСХН.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.07.2011