В 2010 г. организация, применяющая УСН с объектом "доходы", получила от поставщика товары для перепродажи и отгрузила их покупателям с переходом права собственности. Оплата поставщику за данные товары была произведена уже в 2011 г., когда организация сменила объект налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов. Оплата от покупателей поступала на счет организации как в 2010 г., так и в 2011 г. Может ли организация учесть расходы по оплате товаров в 2011 г.?

Ответ: В случае перехода организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2011 г. расходы на покупку товаров, реализованных покупателям в 2010 г., но оплаченных поставщику в 2011 г.

Обоснование: Расходами организации, применяющей УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12).

В п. 4 ст. 346.17 НК РФ установлено ограничение в отношении расходов, учитываемых при смене объекта налогообложения, - при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В данном случае расходы по оплате стоимости товаров не могли быть признаны расходами 2010 г. (товар был принят к учету, реализован, но не был оплачен поставщику). Следовательно, они не являлись расходами, относящимися к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов (то есть вышеуказанное ограничение на данные расходы не распространяется). Поэтому, по нашему мнению, организация вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2011 г. расходы на покупку товаров, реализованных покупателям в 2010 г., но оплаченных поставщику в 2011 г.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.07.2011