< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

2.12. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты), является одним из объектов налогообложения по НДС (ст. 67 Конституции РФ, п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом, поскольку порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом Таможенного Союза (ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 №311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

В соответствии со ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС плательщиками НДС являются декларанты - лица, которые декларирует товары либо от имени которого декларируются товары:

o лица, перемещающие товары;

o таможенные брокеры (посредники), представляющие и предъявляющие товары от собственного имени;

o иные лица в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 № 311-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма:

ТС + ТП + А,

где ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;

ТП - подлежащая уплате таможенная пошлина;

А - сумма акциза (но подакцизным товарам).

Таможенная стоимость - оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей и определяется декларантом самостоятельно. Однако, таможенный орган после проверки грузовой таможенной декларации (ГТД) имеет право се скорректировать. В результате чего, меняются и сумма начисленной таможенной пошлины и НДС.

Ставки таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 "О взимании акцизов"

Налоговая ставка установлена в размере 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара, определяемого в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Исчислить НДС необходимо по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.

Налог исчисляется в российских рублях, и округление производится до второго знака после запятой.

Ввозимый товар в соответствии с таможенным и налоговым законодательством может быть освобожден от уплаты таможенной пошлины и налогов.

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

На основании п. 3-4 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ предусмотрены товары, не подлежащие обложению НДС, ввозимые с определенной целью. Например, товары (за исключением подакцизных) не подлежат налогообложению, если они ввозятся в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации". Кроме того, освобождены от налогообложения товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

Освобождение от НДС ввоза ниже перечисленных товаров поставлено законодателем в зависимость и от назначения, по которому товары ввозятся на территорию Российской Федерации:

o сырье и материалы, предназначенные для изготовления протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним;

o товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя таможенная стоимость которых не превышает 200 евро;

o медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

o товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

o технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372;

o необработанные природные алмазы;

o валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя);

o продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

o суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

o материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;

o культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

o все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

o технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Назначение должно подтверждаться надлежащими первичными документами (контрактом, актом передачи ценностей, учредительными документами и т.п.).

Кроме того, уплачиваются и пени, начисленные за каждый календарный день, считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда нарушено установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона № 311-Φ3).

Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях и по назначению, соответствующих условиям предоставления льгот. В противном случае налогоплательщик обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Пример

Российскому предпринимателю предоставлена льгота в связи с ввозом судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов. При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре, или будет исключено из него, тогда НДС уплачивается в полном объеме.

Порядок исчисления и уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

При одних процедурах налог уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается. Так, согласно подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов, НДС не уплачивается.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог подлежит уплате на счета Федерального казначейства до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации к таможенному оформлению груза.

Пример

Организация "Витамин" ввезла в Россию партию фенхеля из стран, не входящих в Таможенный союз. Необходимо решить, какая ставка таможенной пошлины и НДС должна применяться при его ввозе. Данный продукт включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 90 500 0. В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаре", облагаемых при ввозе таможенной пошлиной в размере 5% и НДС по ставке 10%. Таможенная стоимость, указанная в ГТД - 200 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна: 21 000 руб. [200 000 + (200 000  0,001)]  0,10. Таможенная пошлина составила 10 000 руб.

Налоговый вычет НДС, уплаченного по операциям импорта товаров

Налог, уплаченный при ввозе материальных ценностей на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, принимается к вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ, если:

o ввезенные материальные ценности предполагается продать или использовать на территории Российской Федерации при осуществлении операций, облагаемых НДС (за исключением товаров, по которым сумма налога относится на затраты по производству и реализации продукции);

o ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами;

o у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие об уплате налога, грузовая таможенная декларация, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации;

o сумма НДС отражена налогоплательщиком в книге покупок.

При декларировании товаров в электронной форме НДС принимается к вычету на основании бумажной копии декларации. Подтверждающие документы регистрируются в книге покупок и хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

При соблюдении перечисленных выше условий уплаченный НДС может быть принят к вычету независимо от даты реализации ввезенных ценностей и даты оплаты поставщику.

Налогоплательщик не имеет права принять "ввозной" НДС к вычету в случае если:

o при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик;

o по авансовым платежам, уплаченные декларантом, так как они не являются таможенными платежами до тех пор, пока не сделаны соответствующие распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание;

o если ввоз товаров осуществляется через агента, до тех пор, пока налогоплательщик не оприходует товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и таможенной декларации на ввозимые товары.

По скорректированной таможенным органом таможенной стоимости товаров, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС в той сумме, которая уплачена с учетом корректировки.

Если после принятия НДС к вычету товары не используются в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога необходимо восстановить.

Перейдем к более детальному рассмотрению порядка исчисления и уплаты таможенных платежей в зависимости от предусмотренных таможенных процедур.

Основой правового регулирования таможенных процедур являются положения Федерального закона от 27.11.2010 № 311-Φ3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации", поэтому до принятия решения о помещении ввозимых товаров под конкретный режим декларанту следует внимательно изучить их.

Для физических лиц с 1 июля 2010 г. при ввозе товаров на территорию России без подачи декларации установлены следующие нормы:

o товаров для личного пользования (независимо от страны) не более 50 кг товаров на общую сумму не более 1500 евро. Если же эти нормы превышены, то с "лишней" части взимаются таможенные пошлины по единым ставкам: 30% таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг (раньше разрешалось без уплаты пошлины ввозить только 35 кг товаров на сумму 65 тыс. руб.). Эти нормы действуют независимо от того, как часто физические лица совершают зарубежные поездки (раньше при пересечении таможенной границы чаще, чем раз в месяц, специальные нормы не применялись, и надо было уплачивать совокупные таможенные платежи как при импорте). Если товары личного пользования получены в наследство, они (при наличии документов, подтверждающих факт наследования) освобождаются от уплаты таможенных платежей. Определен перечень товаров, не относящихся к товарам личного пользования. Это, например, природные алмазы, медицинская техника, тракторы. Кроме того предусмотрен перечень товаров, ввоз или вывоз которых физическими лицами запрещен или ограничен (оружие, культурные ценности, животные, растения и их семена);

o лицо, достигшее 18 лет, может ввезти без уплаты пошлины алкогольные напитки в количестве не более 3 л. От 3 до 5 л - с уплатой на размер превышения пошлины по ставке 10 евро за 1 л (раньше беспошлинно разрешалось провезти только 2 л алкоголя);

o табак и табачные изделия разрешено провозить только взрослым: не более 200 сигарет, 50 сигар или сигарилл или 250 г табака либо набор из этих изделий общим весом не более 250 г. (раньше разрешалось провести одновременно несколько видов табачных изделий: 200 сигарет, 50 сигар, 100 сигарилл, 250 г табака. Если изделия были одного вида, например только сигареты, норма удваивалась);

o можно ввезти или вывезти с территории таможенного союза, не декларируя, до 10 тыс. долл. США или эквивалент этой суммы в другой валюте или дорожных чеках. При декларировании - без каких-либо ограничений (раньше разрешалось ввезти без письменного декларирования валютой или чеками до 10 тыс. долл., а вывезти без декларации можно было только 3 тыс. долл. (чеками - 10 тыс. долл.), причем всего по декларации разрешалось вывозить только 10 тыс. долл.).

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >