< Предыдущая		Оглавление

9.2. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ (в ред. от 5 апреля 2010 г.) налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), относятся на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Но если организация одновременно осуществляет операции с ценными бумагами, подлежащие и не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, то налогоплательщик в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ должен обеспечить раздельный учет таких операций.

Порядок учета сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ. В соответствии с требованиями п. 4 указанной статьи если организация совершает как облагаемые НДС операции, так и операции, освобожденные от налогообложения, организация в целях отнесения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) определяет, какие товары (работы, услуги) использованы для совершения операций, облагаемых НДС, а какие - для совершения операций, не облагаемых данным налогом, и в зависимости от этого учитывает суммы НДС по приобретенным товарам в порядке, установленном абзацами 2, 3 п. 4 ст. 170 НК РФ.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, имущественных прав.

В письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1 -08/1191 /15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года" сказано, что "при определении пропорции согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета налога на добавленную стоимость".

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Однако налогоплательщик может и не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным ст. 172 НК РФ.

Пример 55. Выручка ООО "Контур" в феврале 2009 г. составила 1 610 000 руб. (без НДС), в том числе:

o 1 400 000 руб. - стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС;

o 210 000 руб. - доход от реализации векселя третьего лица в обмен на материалы.

Предъявленный НДС по общехозяйственным расходам в феврале составил 55 800 руб.

Произведем расчет доли НДС, подлежащей вычету по общехозяйственным расходам:

1 400 000 руб. : 1 610 000 руб. х 100% = 87%.

Таким образом, "входной" НДС может быть принят к вычету в сумме 48 546 руб. (55 800 руб. х 87%).

Рабочим планом счетов предусмотрено, что в организации используются следующие наименования субсчетов, открытых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

19-1 "Налог на добавленную стоимость по облагаемым операциям";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по необлагаемым операциям".

19-3 "Налог на добавленную стоимость по облагаемым и необлагаемым операциям".

В бухгалтерском учете будет произведена запись (руб.):

Дебет 19-3	Кредит 60	55 800 - отражен "входной" НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом;
Дебет 26	Кредит 19-3	7254 - отнесено списание НДС на общехозяйственные расходы;
Дебет 68-2	Кредит 19-3	48 546 - отражена сумма НДС, принимаемая к вычету (за вычетом общехозяйственных расходов).

Пример 56. Организация ООО "К+" отгрузила товары на сумму 1 534 000 руб. (в том числе НДС - 234 000 руб.). Покупная стоимость отгруженных товаров - 1 000 000 руб. (без НДС).

В этом же отчетном периоде были проданы акции ЗАО "Заря" на общую сумму 210 000 руб. Данные акции учитывались в составе финансовых вложений по стоимости 190 000 руб.

Общая стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в данном отчетном периоде, связанных с арендой помещения и его содержанием, составила 95 000 руб. (без НДС).

Рабочим планом счетов организации к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыты следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость по облагаемым операциям";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по необлагаемым операциям";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по облагаемым и необлагаемым операциям".

Сумма совокупных расходов от реализации ценных бумаг в общей доле расходов организации составляет 14,8% [190 000 руб.: (190 000 руб. + 1 000 000 руб. + 95 000 руб.) х 100%]. Эта доля превышает 5% общей величины расходов на производство. Следовательно, организация обязана осуществлять раздельный учет операций.

Доля НДС, подлежащая вычету в данном отчетном периоде, составила 86,1% [(1 534 000 руб. - 234 000 руб.): (1 534 000 руб. - 234 000 руб. + 210 000 руб.) х 100%].

Доля НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг), составила 13,9% (100% - 86,1%).

Дебет 62	Кредит 90-1	1 534 000 - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3	Кредит 68-3	234 000 - отражена сумма НДС в бюджет;
Дебет 90-2	Кредит 41	1 000 000 - отражена себестоимость проданных товаров;
Дебет 76	Кредит 91-1	210 000 - отражен доход от продажи акций;
Дебет 91-2	Кредит 58-1	190 000 - отражена стоимость списанных акций;
Дебет 26	Кредит 60	95 000 - отражена стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
Дебет 19-3	Кредит 60	17 100 (95 000 х 18%: 100%) -отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
Дебет 44	Кредит 19-3	2376,9 (17 100 х 13,9% :100%) - отражена сумма НДС, включенная в состав расходов на продажу;
Дебет 68-3	Кредит 19-3	14 723,10 (17 100 х 86,1% : 100%) - отражена сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету;
Дебет 90-2	Кредит 44	97 376,90 (2376,90 + 95 000) - отражены расходы на продажу, включенные в состав себестоимости продаж.

< Предыдущая		Оглавление