< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

1.3. Цель, задачи и функции внутреннего аудита

Российская модель внутреннего аудита далека от аналогов западного варианта. Сегодня она в основном включает два направления. Первое - это ревизия (тотальный контроль), функции которой сосредоточены на проверке сохранности активов и эффективном использовании, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач. Вторым направлением является сам внутренний аудит, цель которого - обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизация налогообложения и сохранности активов организации. В этом случае внутренний аудит фактически выполняет роль внешнего аудита и во многом его дублирует, тем самым снижая свою эффективность. Однако, как показывают современные исследования деятельности российских организаций, происходит осмысление международной практики организации внутреннего аудита и сближение с ней российского понимания целей, задач и методов внутреннего аудита. Внутренний аудит перерастает из функции, первоначально ориентированной на проверку достоверности бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, в функцию, охватывающую все аспекты деятельности организации.

Внутренний аудит, его надежность, применяемые методики и возможности для совершенствования стали объектом усиленного внимания после серии банкротств банков, крупных корпораций, страховых компаний, наблюдавшихся в последнее время как в России, так и за рубежом. Важность этой проблемы продолжает возрастать. В частности, на необходимость систематического поддержания внутреннего аудита в надлежащем рабочем состоянии указывается в одной из рекомендаций Пекине Тойенс. посвященной данным проблемам: "Как человеку необходимы регулярные медицинские осмотры, чтобы поддержать здоровье, так и служба внутреннего аудита нуждается в оценке своей деятельности".

В этом же пособии подчеркивается роль внутреннего аудита и содержатся рекомендации, в основном относящиеся к обнаружению мошенничеств, "Мошенничество, касающееся как составления финансовой отчетности, так и присвоения активов, должно находиться в фокусе внимания любой службы внутреннего аудита".

В практике российских организаций сложилась определенная система органов, осуществляющих внутренние контрольные процедуры в целях выявления степени надежности информации, в составе которых выделяют:

o ревизионную комиссию. Она является избирательным органом. В се состав включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности се активов и обязательств;

o наблюдательный совет также является избирательным органом, который реализует как функции управления, так и функции управленческого аудита, т.е. контроля выполнения управленческих решений:

o отдел (служба, группа) внутреннего аудита;

o службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов. Однако их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля. Внутрихозяйственный контроль, реализуемый данными подразделениями хозяйствующего субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими отделами. Например, осуществление двойной записи является элементом самоконтроля, выполнение которого определено на каждом участке бухгалтерского учета в соответствии с должностной инструкцией.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

o решением различных задач, поставленных перед ними;

o различным характером зависимости;

o различием организации работы.

Внутренний аудит сегодня - независимая оценка всех сторон деятельности организации, осуществляемая внутри нес и направленная на формирование у менеджеров уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления в осуществлении эффективного контроля как за деятельностью организации, так и се структурных подразделений, обеспечение соблюдения требований действующего законодательства, предъявляемых к ведению финансового, управленческого и налогового учета.

Для достижения цели внутреннего аудита необходимо учитывать его особенности:

o отсутствие нормативного регулирования внутреннего аудита российским законодательством. Однако в качестве исключения можно привести отдельные положения, которыми руководствуются финансово-кредитные организации;

o непонимание собственниками и руководителями хозяйствующих субъектов значимости внутреннего аудита, его целей и задач, решаемых субъектами внутреннего аудита;

o восприятие внутреннего аудита как продолжения или дополнения внешнего аудита;

o конвергенция внутреннего аудита и консалтинга и др. Внутренний аудит широко применяется в отечественной

практике. Его необходимость очевидна в современных условиях, однако практическая значимость от создания службы внутреннего аудита для каждой организации различна. В качестве положительных сторон и целесообразности создания таких отделов можно назвать следующие:

o оказание помощи менеджерам организаций в эффективности выполнения возложенных на них обязанностей и придание им достаточной уверенности в том, что актив организации используется наиболее рациональным образом для достижения целей и задач, стоящих как перед хозяйствующим субъектом, так и его структурными подразделениями;

o всесторонняя проверка текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;

o выявление резервов повышения эффективности производства и определения наиболее приоритетных направлений развития организаций;

o рационализация расходов организации и увеличение прибыли;

o оказание консультационных услуг для управления;

o предупреждение, а затем надзор за соблюдением и качеством выполнения контрольных функций руководителей, специалистов, работников службы бухгалтерского учета, материально-производственных лиц и других работников, выполняющих функции самоконтроля;

o использование опыта и квалификации внутренних аудиторов для сокращения расходов на обязательный аудит;

o проведение специального (налогового) внутреннего аудита для целей достоверности и правильности исчисления налоговых баз, использования льгот, установления соответствия между бухгалтерским и налоговым учетом;

o получение службой внутреннего аудита собственных оценок по видам деятельности и др.

Расширение решаемых задач внутренним аудитом требует адаптации процесса планирования проводимых им проверок к новым условиям, в частности корректировки частоты проведения внутреннего аудита и обеспечения ресурсами для его осуществления. В планы проверок должны включаться такие специфические объекты, как полнота и надежность рейтинговых оценок, мониторинг рейтинговых систем, процедуры рейтинга и методы управления кредитным, операционным и другими видами аудита.

Кроме того, важнейшими аспектами деятельности внутреннего аудита являются определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Кроме того, в задачи внутреннего аудита входит осуществление мониторинга расходования различных фондов, формируемых организациями, анализа финансовой и управленческой отчетности, ее достоверности, своевременности, существенности, оценки разрабатываемых контрактов и выполнения сторонами своих обязательств. Также внутренние аудиторы могут привлекаться для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь разрабатываемых информационных систем.

Исходя из содержания решаемых задач, внутренний аудит выполняет следующие функции:

o координационную;

o консультационную;

o контролирующую;

o оценивающую;

o аналитическую;

o предупреждающую;

o информационную.

На качество функционирования внутреннего аудита оказывают влияние:

o существенная недостоверность отчетных данных;

o недостоверность данных, предназначенных для осуществления мер по предупреждению банкротств;

o нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета;

o неисполнение законодательств, регулирующего отдельные виды деятельности;

o неспособность удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам;

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >