Содержание и сокращенная версия работы

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 6
1.1 Сущность и функции налогов и принципы построения налоговой системы 6
1.2 Система налогов в Российской Федерации 15
ГЛАВА 2 ХАРАКТЕРИСТИКА, ПОРЯДОК РАСЧЕТА И СРОКИ УПЛАТЫ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ ПО ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 23
2.1 Налог на добавленную стоимость 23
2.2 Налог на прибыль 35
2.3 Налог на доходы физических лиц 47
2.4 Единый социальный налог и взносы во внебюджетные фонды 55
2.4.1 Единый социальный налог 55
2.4.2 Взносы на обязательное пенсионное страхование 63
2.4.3 Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 66
2.5 Налог на имущество организаций 69
ГЛАВА 3 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 74
3.1 Характеристика поступления основных налогов в 2003 г. 74
3.2 Некоторые итоги реформы налоговой системы 78
3.3 Перспективы реформы налоговой системы России 89
3.4 Оценка перехода ООО Полимерпласт упрощенную систему налогообложения 93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 107
ПРИЛОЖЕНИЯ 110

Введение

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Таким образом, государство увеличивает или сокращает и совокупный спрос на товары и услуги, и предложение на рынке произведенных в течение года конечных товаров и услуг (ВВП). В современной экономике неуклонно повышается удельный вес государственных финансов в общем объеме ВВП (включая госбюджет с его основными компонентами - государственными бюджетными расходами и налогами).
Манипулирование государственными расходами и налогами связано с конкретной деловой активностью - либо в периоды спадов, либо - подъемов. С его помощью властям удается поставить в зависимость от изменений величины государственных расходов и налогов динамику совокупного спроса и ВВП, способствуя их стабилизации. В связи с выполнением этих функций некоторые госрасходы и налоги в экономической теории называют лвстроенными стабилизаторами рыночной экономики.
Налоги помогают решать важные экономические, социальные и экологические задачи. Значение и роль налогов в современной жизни каждой страны трудно переоценить. Они выполняют взаимосвязанные функции - экономическую и бюджетно-финансовую.
Наглядным примером воздействия неэффективности может служить налоговая система России 1990-х годов, когда налоги забирали чуть ли не всю прибыль, а уклонение от уплаты налогов стало обычным явлением. Наоборот, от чрезмерного занижения налоговых ставок страдают бюджетные доходы и вся финансовая система государства в целом.
Одно из главных требований к налогам - их стабильность в течение продолжительного периода времени. Частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах усложняют труд счетных работников, налоговой инспекции, приводят к недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета. Налоговая система в своей основе должна быть устойчивой в течение примерно пяти лет. Только в этих условиях предприниматель имеет возможность прогнозировать доходы и расходы на перспективу, с учетом этого инвестировать прибыль в развитие производства и социальной инфраструктуры. Стабильность налоговой системы позволит также планировать и прогнозировать доходы и расходы бюджета. Однако последние годы в России отмечены частыми изменениями в налоговом законодательстве. Это негативно отражается на предпринимательском климате.
В настоящее время налоговая система России вступает в заключительную стадию реформирования, однако этот процесс зачастую усложнен противоречивыми законодательными актами. Таким образом, тема дипломной работы является актуальной.
Цель дипломной работы Ц рассмотреть сущность и структуру налоговой системы России и изучить тенденции ее развития.
В соответствии с указанной целью задачами дипломной работы являются:
Х Изучение сущности и структуры налоговой системы России;
Х Изучение порядка расчета и уплаты основных налогов;
Х Исследование тенденций развития налоговой системы России.
В дипломной работе рассмотрены примеры расчета налогов на основании деятельности двух предприятий, относящихся к разным отраслям промышленности и имеюшим разные размеры и статус.
ОАО Строймаш относится к предприятиям машиностроения, является открытым акционерным обществом со смешанной частно-государственной формой собственности. Предприятие является средним по размерам и применяет общую систему налогообложения.
ООО Полимерпласт является предприятием по выработке профильных изделий из полимерных материалов. На предприятии выпускаются полимерные пленки из полиэтилена и полипропилена, и различные профили из этих же материалов. Продукция предприятия находит применение в различных отраслях хозяйства N-ской области.
лПолимерпласт является обществом с ограниченной ответственностью с частной формой собственности и пользуется льготами, предназначенными для малого предприятия.
ООО Полимерпласт с 1 января 2004 года перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В дипломной работе рассмотрены преимущества и недостатки этого метода на примере предприятия.

Заключение

На протяжении десяти последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.
В дипломной работе сделан обзор теоретической базы налогообложения, являющаяся основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы. Практическая значимость дипломной работы заключается в ознакомлении заинтересованных лиц предприятий с налоговой системой России в условиях новых экономических отношений.
Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:
Х виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
Х субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
Х органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
Х законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов, Министерством финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления.
Структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только репрессивной, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами, не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на налогоплательщиков, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.
Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:
Х снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
Х сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.
Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.
Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.
Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:
Х Создание экономичной и эффективной налоговой системы.
Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
Х своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);
Х своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
Общие итоги реформирования налоговой системы можно свести к следующему:
1) прямой эффект, связанный с изменением номинальных ставок и коррекцией определения расчетной базы налоге
2) изменение доли теневой активности
3) косвенное воздействие реформы на налоговую базу (скажем, снижение ЕСН приводит к росту зарплаты). Кроме того, на величину налоговых доходов существенно влияют сдвиги в структуре экономики, связанные с реформой (такие как сокращение доли чистого экспорта, изменение пропорций первичного распределения доходов между оплатой труда и прибылью и т. п.
Прямой эффект реформы был связан со снижение оборотных налогов, ставок ЕСН и налога на прибыль, что было частично компенсировано для бюджета ростом НДПИ. Последствия реформы, связанные с выходом из тени, включали, с одной стороны, сокращение доли теневой зарплаты, а с другой рост уклонения от налога на прибыль. Косвенным эффектом снижения оборотных налогов и ЕСН было увеличение базы налога на прибыль и зарплаты. Расчеты показали, что положительные и отрицательные косвенные воздействия реформы на налоговые базы взаимно погасили друг друга.
Структурные сдвиги в экономике привели к расширению базы налогов, начисляемых на зарплату (ценой сокращения прибыли), и к расширению частного внутреннего спроса (с 62% ВВП до 68% ВВП), при этом доля экспорта в ВВП сократилась с 40% ВВП до 31% ВВП. Суммарным результатом всех изменений стало увеличение налогов на 1,8% ВВП. Еще на 0,2 ВВП была увеличена налоговая нагрузка на государственный сектор.
В итоге фактический эффект реформ для частного сектора может быть оценен как снижение налоговой нагрузки на 1,8% ВВП Это было эквивалентно снижению агрегированной эффективной ставки налогообложения на 5%. Оно оказалось лзамаскировано не связанными с реформой структурными сдвигами в экономике, увеличившими налоговую базу - в первую очередь увеличением доли зарплаты в ВВП и расширением частного спроса. Значительно больше эффект, рассчитанный по начисленным налогам, - он превышает 3% ВВП. Следующие шаги налоговой реформы: отмена остатков оборотных налогов с 2003 года, отмена налога с продаж и снижение НДС приведут к прямому эффекту в виде снижения нагрузки примерно на 3% ВВП. частично компенсированному ростом сборов на 11,5% ВВП за счет расширения налоговой базы. Кроме того, можно ожидать снижения сборов за счет их приведения в соответствие с уровнем начисленных налогов.
Суммарное влияние реформы на уплачиваемые налоги составит, таким образом, примерно 4% ВВП. Такое облегчение нагрузки одни могут рассматривать как достаточно весомый результат налоговой реформы, а другие сочтут явно недостаточным.
Рассматривая реформу с этой точки зрения, ее следует признать ограниченно успешной. В актив реформы следует отнести прежде всего отмену оборотных налогов - очень серьезную, во всех отношениях позитивную меру. Положительным моментом стало и некоторое увеличение налогов на нефтяной сектор. Перераспределение нагрузки было намного меньшим, чем необходимо для лечения лголландской болезни, однако, учитывая силу нефтяного лобби, и такое перераспределение можно считать успехом. Снизилось, как отмечалось, искажающее действие налоговой системы и ее несправедливость. Вместе с темной ошибкой представляется отмена инвестиционной льготы, поскольку она ликвидировала стимулы для инвестирования в российскую экономику.
Новый этап налоговой реформы целесообразно было бы начать с шага назад - восстановить инвестиционную льготу. Ключевой для будущего нашей экономики задачей реформы является по-настоящему весомый перенос налоговой нагрузки с перерабатывающего сектора на сырьевой - сейчас здесь предусмотрены лишь косметические меры. Не вполне ясна цель снижения НДС, поскольку оно не столько работает на объявленную цель сокращения нагрузки на производителей, сколько снимает ее с потребителей. Очень важно также продолжить работу по улучшению налогового администрирования: уклонение от налогов остается чрезмерно большим, а ставка на то. что оно само собой сократится вслед за снижением налоговых ставок, не оправдалась.
Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2001 г., 24 июля, 27, 31 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 11 ноября 2003 г.)
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.)
6. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 163-ФЗ О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах
7. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов
8. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г.)
9. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации
10. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - Бератор-Пресс, 2002 г.
11. Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров. - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002 г.
12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость - Налоги и финансовое право, 2003 г.
13. Виговский Е.В. Главному бухгалтеру об Учетной политике предприятия. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 2003 г.
14. Воробьева В.Н. Правовые вопросы применения налогового законодательства, Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2002 г.
15. Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ). - Статус-Кво 97, 2003 г.
16. Климова М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении. - Бератор, 2003 г.
17. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС Гарант, 2003.
18. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002 г.
19. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на добавленную стоимость, Акцизы (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 11-ФЗ) (под ред. Старикова А.Н.) - Статус-Кво 97, 2003 г.
20. Налоговая политика не должна быть оторвана от практики, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.
21. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты, "Финансовая газета", NN 15, 18, 19, апрель, май 2002.
22. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения (под ред. С.А. Николаевой). - "АН-Пресс", 2003 г.
23. Наумова Н.Н., Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая, Бухгалтерский учет, N 18, сентябрь 2000 г.
24. НДС. Ц М.,Бератор-Пресс, 2003 г.
25. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. - СПС "ГАРАНТ", 2003 г.
26. Педченко И.В. Изменения в налоговом законодательстве, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2002 г.
27. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация по состоянию на январь 2004 г / Под ред. Брызгалина А.В. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 2003 г.
28. Разгулин С.В. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - СПС "Гарант", 2002.
29. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 2003 г.
30. Судебная практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права (под редакцией Брызгалина А.В.) - "Налоги и финансовое право", 2002 г.
31. Электронная версия бератора Практическая бухгалтерия - Бератор-Пресс, 2002 - 2003 г.