< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

8.5.2. Резерв на гарантийное обслуживание и ремонт

В соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ тс организации, которые реализуют товары (работы), имеют право создавать резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Отчисления в такой резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Создавать резерв могут только тс организации, которые устанавливают гарантийный срок на товар и тем самым несут риск расходов, связанных с удовлетворением претензий потребителей.

Федеральным законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок. Это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец (или другие уполномоченные лица) обязаны удовлетворить требования потребителя. Аналогичные по существу положения содержатся в Гражданском кодексе РФ, так, согласно п. 3 ст. 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока. Гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако, если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок начинается с момента устранения продавцом этих обстоятельств. Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца. В этом случае гарантийный срок начинается после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

По своему выбору покупатель вправе предъявить изготовителю или продавцу в течение гарантийного срока требования в виде:

o заменить товаром аналогичной марки (модели, артикула);

o заменить таким же товаром другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

o соразмерно уменьшить покупную цену;

o безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение;

o расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.

Для формирования резерва необходимо следующее:

1. Определить процент отчислений в резерв.

Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого реализуются товары с гарантийным сроком. Определяется он следующим образом:

Период реализации товаров с гарантийным сроком	Формула расчета процента отчислений в резерв (Щ
Три года и более	П= Р3: В3  100. где Р3 - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; ВЗ - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года
Менее трех лет	П= Рф : Вф  100. где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период
Реализации товаров с гарантийным сроком не было	П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*>

2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период. Эту величину можно рассчитать по формуле:

СО = В  П,

где СО - сумма отчислений в резерв;

В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

П - процент отчислений в резерв (результат действия.

Пример

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы па гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

(266 800 / 11 600 000)  100 = 2,3%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов сведем в таблицу.

Период	Выручка (без НДС), руб.	Процент отчислений	Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 х гр. 3)	Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
1	2	3	4	5
I квартал	1100 000	2,3	25 300	25 300
Полугодие	2400 000	2,3	55 200	29 900 (55 200-25 300)
Девять месяцев	3450 000	2,3	79 350	24 150 (79 350-55 200)
Календарный год	4800 000	2,3	110 400	31 050 (110 400-79 350)
Итого за гол				110 400

Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу необходимо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт:

o если фактические расходы на гарантийный ремонт оказались меньше суммы резерва, которая учтена в расходах при исчислении налога на прибыль, то неиспользованную часть резерва организация вправе перенести на следующий налоговый период;

o если по состоянию на 31 декабря суммы созданного резерва недостаточно, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшаяся разница включается в прочие расходы этого года.

При переносе суммы нового резерва необходимо соблюдать следующие правила:

o если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода;

o если сумма нового резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разница включается в состав прочих расходов текущего налогового периода.

Если же в учетной политике предусмотрено, что организация не будет переносить остаток резерва на следующий налоговый период, то всю сумму резерва, не использованную в налоговом периоде, необходимо включить в доходы этого периода.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >