< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

32.7. Преступления, посягающие на установленную в Российской Федерации систему налогов/сборов. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица: понятие, состав и виды

Преступления, посягающие на налоговую систему государства, рассмотрим на примере уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица - это предусмотренное ст. 198 УК умышленное общественно опасное деяние, посягающее на установленную законом экономическую деятельность путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном (или особо крупном) размере и подрывающее бюджетную систему государства.

Общественная опасность преступления заключается в умалении конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы (см. ст. 57 Конституции), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, подрывает экономическую безопасность государства (см. также абз. 1 п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее - постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64)).

В общем массиве регистрируемой преступности и наказуемости в России уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ныне - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица) занимает мизерную часть. Так, в числе всех осужденных в России лиц доля осужденных по ст. 198 УК составляла: в 1997 г. - 0,01%; в период 1998-2000 гг. - 0,02% ежегодно; в 2001 г. - 0,03%; в 2002 г. - 0,06%; в 2003 г. - 0,04%; в 2004 г. - 0,05%; в 2005 г. - 0,08%; в 2006-2007 гг. - 0,07% ежегодно; в 2008 г. - 0,09%; в 2009 г. - 0,1%; в 2010 г. - 0,03%; в 2011 г. - 0,02%.

Статья 198 УК состоит из двух частей, отражающих основной (см. ч. 1) и квалифицированный (см. ч. 2) составы преступления и выражающих деяния, относящиеся к категории преступлений небольшой тяжести.

В присоединенном к статье примечании 1 определяются крупный и особо крупный размеры уклонения от уплаты налога (сбора); в примечании 2 говорится об освобождении виновного лица от уголовной ответственности, если оно впервые совершило преступление, предусмотренное данной статьей, и полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом НК. Федеральным законом от 07.12.2011 № 420-ФЗ в УК введена ст. 761, содержание которой дублирует положения, закрепленные в примечании 2 к ст. 198 УК (ст. 281 УПК изменена). При дальнейшем совершенствовании уголовного законодательства данное дублирование необходимо устранить.

Основные объекты преступного посягательства - установленная законом экономическая деятельность; бюджетная система государства.

Предмет посягательства - денежные средства, не направленные в бюджет государства в виде налогов или сборов.

Объективная сторона составов преступления выражается деянием в форме как действия, так и бездействия (см. также 30.3), заключающихся в уклонении физического лица от уплаты налога/сбора в крупном (см. ч. 1) или особо крупном (см. ч. 2) размере, которое может быть выражено следующими способами: а) непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо 6) включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

Крупный размер имеет место в том случае, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 600 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов/сборов превысила 10% подлежащих уплате сумм налогов/сборов, либо превысила 1 800 000 руб. (см. примечание 1 к ст. 198 УК). Крупный размер является конструктивным признаком основного состава преступления.

Единственный квалифицирующий признак закреплен в ч. 2 ст. 198 УК: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в особо крупном размере.

Особо крупный размер имеет место, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 3 млн руб., и при этом доля неуплаченных налогов/сборов превысила 20% подлежащих уплате сумм налогов/сборов, либо превысила 9 млн руб. (см. примечание 1 к ст. 198 УК).

Диспозиция нормы имеет ссылочно-бланкетный характер, поскольку для верной квалификации содеянного по ст. 198 УК отсылает правоприменителя к иным нормам на уровне закона и подзаконных правовых актов - к положениям Налогового кодекса РФ, к иным нормативам о налогах и сборах (приказам, инструкциям, положениям и т.д.).

По законодательной конструкции составы преступления являются формальными. Преступление окончено (составом) в момент фактической неуплаты за соответствующий налогооблагаемый период в срок установленного законодательством налога или сбора в крупном (см. ч. 1) или особо крупном (см. ч. 2) размере (см. также абз. 3 п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без лицензии, не уплачивающего налоги/сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, следует квалифицировать но ст. 171 УК. Дополнительной квалификации по ст. 198 УК не требуется (подробнее см. 32.2).

Если должностные лица органов государственной власти или местного самоуправления умышленно содействуют уклонению от уплаты налогов/сборов гражданином (или с организации), то следует вести речь о соучастии в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 (или 199) и ст. 33 УК. А если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то к содеянному следует присовокупить и преступление против интересов государственной службы, службы в органах местного самоуправления (см. п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Субъект преступного посягательства - физическое вменяемое лицо (гражданин России, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее к моменту его совершения 16-летнего возраста, на которое согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным. Субъектом посягательства может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах (см. абз. 2, 3 п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Субъективная сторона составов преступления характеризуется виной в форме умысла, притом прямого. Правоприменителю достаточно установить: виновное лицо осознавало общественную опасность неуплаты им налога или сбора и тем не менее желало так поступить. Мотивы для квалификации деяния как преступления значения не имеют.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (см. ст. 198 УК) отличают от уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (см. ст. 199 УК) главным образом по стоимостному критерию преступности содеянного, по субъекту посягательства.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >