< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

6.4. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Правовое регулирование затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определено гл. 25 ч. II НК РФ, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы (затраты), связанные с производством и реализацией, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

P материальные расходы;

P расходы на оплату труда;

P суммы начисленной амортизации;

P прочие расходы.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению бухгалтерской отчетности.

К материальным расходам относятся затраты:

P на приобретение сырья и (или) материалов, используемых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

P приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

P приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым;

P приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

P приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

P приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

P связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

К расходам на оплату труда относятся:

P выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

P начисления стимулирующего характера, в том числе надбавки и доплаты за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.;

P оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.;

P выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников;

P оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях;

P оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера и подряда;

P другие виды выплат.

В состав амортизации имущества включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, групп и методов амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

P имущество бюджетных организаций;

P имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

P имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

P объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

P продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

P приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

P имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

В числе прочих расходов в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные отраслевые фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Ряд затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и др.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >