< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

1.11. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

На практике довольно часто налогоплательщики осуществляют операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые по которым налоговый вычет не применяется либо подлежит восстановлению. В таких случаях ст. 170 НК РФ предусмотрен порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и источники покрытия "входного" НДС. Более подробно данный порядок будет рассмотрен в гл. 2.

Нормы налогового законодательства устанавливают право на налоговый вычет, а вот в каком периоде можно его применить, глава 21 НК РФ не указывает. Однако, по мнению Минфина России, налог подлежит вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло такое право и при этом право на вычет налога частями в разных налоговых периодах не предусмотрено. В некоторых случаях все же воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право. В этом случае предусмотрено обязательное условие - необходимо подать уточненную декларацию в налоговый орган за тот налоговый период, когда такое право возникло.

При расчете налога на добавленную стоимость довольно часто сумма налогового вычета превышает сумму исчисленного НДС. Такие ситуации, как правило, возникают:

o у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями (ставка НДС 0%);

o организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

o организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг), т.е. у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации.

1.12. Возмещение НДС из бюджета. Заявительный порядок возмещения налога

В случае превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ), налоговым законодательством предусмотрен порядок возмещения налога, при этом возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.

Возмещение НДС может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.

Решение о возмещении НДС выносился только по результатам камеральной проверки, либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Заявленный НДС к возмещению по итогам налогового периода, не может быть зачтен в счет уплаты НДС за следующий налоговый период, так как к окончанию следующего налогового периода решение о возмещении по результатам камеральной проверки может быть еще не вынесено (НК РФ). В этом случае необходимо уплатить НДС в полном объеме, без учета возмещаемых сумм в этом следующем налоговом периоде.

Заявительный порядок возмещения "входного" НДС

Налог на добавленную стоимость порождает для налогоплательщиков наиболее существенные проблемы по сравнению с другими видами налогов. Это связано с тем, что налоговые органы жестко контролируют как стадию применения налогоплательщиком налоговых вычетов, гак и возмещения НДС. При его возмещении налогоплательщики зачастую сталкивались с тем, что на прохождение этой процедуры тратится значительное время даже при соблюдении сроков, установленных налоговым законодательством.

Исходя из декларируемого государством направления на либерализацию налоговой системы был принят Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. № 318-ΦЗ, направленный на совершенствование механизма возмещения НДС. Основная идея изменений связана с введением заявительного порядка возмещения, который призван сократить время от момента обращения налогоплательщика в налоговые органы с заявлением о возмещении до фактического возврата или зачета НДС.

Для применения ускоренного порядка возмещения НДС необходимо соответствовать определенным критериям (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) за три предшествующих года до года подачи заявления на применение заявительного порядка уплата налогов совокупности должна составлять 10 млрд руб. налогов, а именно НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль. В сумму уплаченных налогов помимо непосредственно списанных со счета налогоплательщика средств (в том числе излишне уплаченных или излишне взысканных) включаются зачтенные в указанный период суммы налогов. Применить заявительный порядок можно только по истечении определенного срока после создания организации, а именно с момента учреждения до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно пройти не менее трех лет;

2) одновременно с декларацией с суммой НДС к возмещению представляется банковская гарантия, в которой должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Банковская гарантия должна быть представлена одновременно с декларацией. Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ в качестве гаранта может выступать только тот банк, у которого уставный капитал составляет не менее 500 млн руб., а собственные средства - не менее 1 млрд руб.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >