< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

8.4. Порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина:

o удельного веса среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда;

o удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК, в целом по налогоплательщику.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный все остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплоту труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Следует иметь ввиду, что если в обособленном подразделении, либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества признается равным 0 (нулю). Налогоплательщики вправе самостоятельно определить, какой из показателей будет применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель не может изменяться в течение налогового периода.

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения, среднесписочную численность работников определяют в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, наложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Пример

За 1 квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января,

1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре). За налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое чисто всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода.

Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Исчисление сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляется, по ставкам налога, действующим на территории, где расположено обособленное подразделение. Организации обязаны представлять налоговые декларации налоговым органам по месту нахождения обособленного подразделения за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, имеют право не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога определяется исходя из доли прибыли исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений. Уплата налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации осуществляется через любое обособленное подразделение, выбранное налогоплательщиком.

Пример

ЗАО "Мир" расположено на территории Москвы. При этом фирма имеет 3 филиала в Московской области. Сумма прибыли за 1-й квартал т.г. составила 4 000 000 руб.

Для расчета долей прибыли всех подразделений компания применяет показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период в центральном офисе она составила 70 человек, по филиалам - 250 человек. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головной компании равна 200 000 руб., по обскобленным подразделениям - 700 000 руб.

Для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое подразделение. Для этого рассчитаем:

1) удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании - 0,78, или 78%: (250: (250 + 70)  100].

Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании - 0,22, или 22%: [70: (250 + 70)  100];

2) удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации - 0,7778, или 77,78%:

[700 000: (700 000 + 200 000)  100].

Та же величина по головному офису равна 22,22%:

[200 000: (700 000 + 200 000)  100];

3) средняя арифметическая величина удельного веса равна:

o но филиалам: (78 + 77,78): 2 = 77,89;

o но головному офису: (22 + 22,22): 2 = 22,11;

4) доля прибыли составит:

o по обособленным подразделениям:

4 000 000  77,89 : 100 = 3 115 600 руб.;

o по головному офису: 4 000 000  22,11:100 = 884 400 руб.

ЗАО "Мир" до 28 апреля следующего календарного года должна уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль:

o в федеральный бюджет: 4 000 000  0,02 = 80 000 руб.;

o в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение:

3 115 600  0,18 = 560 808 руб.;

o в бюджет, где расположен головной офис: 884 400  0,18 =159 192 руб.

После данного расчета произведем проверку правильности исчисления налога на прибыль в целом по организации в части региональной ставки 18%:

4 000 000  0,18 = 720 000 руб. (159 192 + 560 808).

Расчет проведен правильно.

При исчислении налога на прибыль у компаний могут возникнуть определенные трудности. Например, как учесть основные средства, если они стоят на балансе одного филиала, а используются другим. Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того подразделения, в котором эти объекты фактически используются. В данном случае неважно, на чьем балансе числится амортизируемое имущество. Однако, в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ конкретно указано, что для расчета прибыли следует брать фактические показатели остаточной стоимости, а какие именно не разъяснено. Следовательно, если фирма возьмет в расчет доли прибыли объекты, которые числятся на балансе, то инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за неуплату налога в бюджет субъекта. И предприятие сможет отстоять свою точку зрения. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу компании (п. 7 ст. 3 НК).

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >