< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

5.8. Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления установлен ст. 194 НК РФ, в которой предусмотрено, что сумма акциза:

o по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

o по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, акциз исчисляется как сумма налогов, исчисленных по специфической и адвалорной составляющей;

o при совершении операций с разными подакцизными товарами, налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Таким образом, формулу для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет можно представить в виде:

А = Нб  С - Нв,

где А - сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет;

Нб - налоговая база по подакцизной продукции;

С - ставка акциза;

Нв - налоговые вычеты

Акциз исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пример 1 (в расчете используются налоговые ставки 2013 г.)

Табачная фабрика "Ява" в отчетном периоде реализовала 60 тыс. штук сигарет с фильтром (3 000 пачек по 20 сигарет). Максимальная розничная цена пачки 30 руб. Ставка акциза установлена в размере 550 руб. за 1 тыс. штук, а также 8,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, по не менее 730 руб. за 1 тыс. штук сигарет.

Расчет суммы акциза по реализованным сигаретам определяется следующим образом:

1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, равна 33 000 руб. (550  60 000);

2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, определяется как 8,0% расчетной стоимости сигарет в максимальных розничных ценах, которая равна 7 200 руб. (30  3000  0,08);

3) общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке равна:

40 200 руб. (33 000 + 7 200);

4) сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке равна:

43 800 руб. (730  60 000);

Поскольку общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, меньше суммы, рассчитанной по минимальной ставке, сумма акциза, по реализованной табачной продукции подлежащая уплате в бюджет составила 43 800 руб.

Пример 2

Ликероводочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено и реализовано 1 000 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 29 500 руб.

Налоговые обязательства следующие.

Поскольку ставка акциза установлена в рублях за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.

Налоговая база по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:

1000  40: 100 = 400 л.

Сумма акциза, исчисленная по реализованной алкогольной продукции 160 000 руб. (400  400). Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит 130 500 руб. (160 000-29 500.)

Пример 3

Автомобильный завод выпускает автомобили с различной мощностью двигателя. В марте заводом реализовано розничному магазину 100 автомобилей мощностью 90 л.с. и 50 автомобилей мощностью 130 л.с. коммерческой организации.

Акциз, исчисленный по операциям реализации автомобилей мощностью 130 л.с., составил 201 500 руб. (31  130  50).

По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. налог не исчисляется.

По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. акциз не исчисляется.

Особенности исчислении акциза с 1 августа 2011 г.: по этиловому и коньячному спирту и прямогонному бензину - исчисление акциза производителями применяется только в случае отгрузки указанных видов акцизной продукции организациям, не уплачивающим авансовый платеж налога.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >