< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

5. Подготовка к проведению внутреннего аудита

5.1. Общий план и организационно - методические подходы к разработке программы внутреннего аудита

Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, позволяет эффективнее использовать контрольную службу или внутреннего аудитора.

Планирование - начальный этап проведения аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.

На этапе планирования аудиторы должны ознакомиться с деятельностью структурного подразделения и иметь информацию, характеризующую работу и организацию внутрихозяйственного расчета (внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность в целом, и внутренние факторы, снизанные с его индивидуальными особенностями)- В первую очередь следует предусматривать проверки в неблагополучных подразделениях, которые нуждаются в срочной помощи.

Если в структурном подразделении имеются недостатки в хозяйственной деятельности, допускаются недостачи и хищения, подразделение не укладывается в установленный бюджет и работает с убытком, проверки надо проводить чаще, чтобы быстрее наладить прибыльную работу подразделения или принять решение о ликвидации как нерационального (убыточного) звена предприятия.

При планировании аудита аудиторы должны знать:

o организационно-управленческую структуру хозяйствующего субъекта;

o вид производственной деятельности;

o технологические особенности;

o уровень самофинансирования;

o характер взаимоотношений с другими подразделениями и внешними структурами;

o закрепленное за подразделением имущество;

o источники получения информации о структурном подразделении;

o документооборот структурного подразделения;

o организацию оперативного учета и отчетность;

o должностные обязанности специалистов и работников подразделения, ответственных за материальные и денежные средства;

o внутрифирменные нормативные акты, регулирующие трудовую, технологическую и иную деятельность.

Аудитор осуществляет проверку на основе действующей в организации учетной политики.

Источники получения информации:

o положение о структурном подразделении, должностные инструкции и трудовые контракты работников подразделения;

o протоколы заседании совета директоров и других аналогичных органов управления предприятия;

o документы анализа и планирования деятельности подразделения;

o статистическая, бухгалтерская, внутрифирменная отчетность и оперативные сведения о выполнении заданий и договоров подразделением;

o внутрифирменные инструкции, методические пособия, график документооборота и другие документы, регламентирующие производственную деятельность и организационную структуру подразделения;

o материалы служебных расследований акты рекламаций, судебные и арбитражные документы;

o сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом подразделения.

Ежегодно, до наступления отчетного года, работники отдела внутреннего аудита составляют общий план аудиторских проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, вытекающих из Положения об аудите на следующий год. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

o формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению внутреннего аудита;

o распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

o инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;

o ведение рабочей документации;

o документальное оформление проведенной работы и порядок ее согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Проведение аудиторских документальных проверок и фактического контроля осуществляется в сжатые сроки, не допуская отвлечения работников структурных подразделений от выполнения своих профессиональных обязанностей. Эти проверки должны способствовать улучшению показателей работы фирмы.

Временные затраты на проведение проверки определяются с учетом объема и особенностей деятельности поверяемого объекта.

По полноте охвата исследуемого материала различают полные и частичные проверки. Полные охватывают всю деятельность аудируемого лица за определенный период, а частичные - отдельные участки работы структурного подразделения. По объему проверяемых документов различают проверки сплошные и выборочные. При сплошной проверяются все документы, связанные с данным видом операции, а при выборочной проверяются только некоторые из документов по выбору.

Если необходима объективная проверка подразделения, то организуются комплексные аудиторские проверки с участием специалистов-экспертов по различным направлениям деятельности проверяемого объекта - технологов, товароведов, экономистов, специалистов по кадрам, инженеров, строителей, механиков и др. Для такой проверки применяют экономические методы анализа в сочетании с документальной и учетной проверкой и всестороннее изучение отчетных и учетных данных о результатах работы.

Цель комплексной проверки - оценка специалистом фактически совершенной хозяйственной операции и ее отражение в бухгалтерском учете.

Фактический контроль осуществляется посредством пересчета, взвешивания и обмера, визуальной проверки (с применением технических средств), лабораторного анализа, экспертной оценки в ходе технологического процесса.

Примерный общий план внутреннего аудита в организации:

1) наименование структурного подразделения, на котором планируется проведение проверки;

2)дата проведения предыдущей проверки;

3)сумма материального ущерба, выявленного предыдущей проверкой;

4)организационный метод проведения плановой проверки;

5) сведения о руководителе комплексной аудиторской проверки или аудиторе;

6) наименование отделов, участвующих в проверке;

7) время проведения проверки;

8) период проверки с ___________ по ________________;

9) примечание.

Аудиторский процесс - это ряд последовательных этапов, включающих в себя подготовку к проверке, составление се программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

Программа внутреннего аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки хозяйствующего субъекта. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.

Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки:

1) подготовка к предстоящей проверке;

2) составление программы на проведение проверки;

3) организация работы на месте;

4) проведение внезапных инвентаризаций;

5) обследование проверяемого объекта;

6) документальная проверка фактов хозяйственной деятельности;

7) систематизация материалов проверки;

8) составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом;

9) доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку;

10) устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки;

11) контроль за устранением недостатков, выявленных проверками.

Аудитор должен документально оформить программу аудита, которая является неотъемлемой частью приказа на проведение внутреннего аудита. Вместе с программой разрабатывается план внезапного одновременного проведения инвентаризации.

Технология проведения внутреннего аудита воплощает в себе методы, приемы, режим работы, последовательность операций и процедур; тесно связана с применяемыми средствами, оборудованием, инструментами, используемыми материалами.

Главным технологическим решением проведения аудита является выработка четкой методики проверки каждого раздела бухгалтерского учета, которая разрабатывается по единой схеме и включает в себя:

1) перечень основных нормативных документов - законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ФПС РФ, т.е. все, чем руководствуется аудитор при проверке соответствующего раздела учета;

2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен подразделению, - предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым подразделением, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета;

3) перечень первичных документов - проводится по каждому разделу учета, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.);

4) регистры аналитического и синтетического учета и отчетности - представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.). Наличие перечня у подразделения позволяет аудитору определить их соответствие общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации;

5) классификатор возможных нарушений - содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета;

6) вопросник аудитора для составления программы проверки - содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составить в виде таблиц с вариантами ответов и выводов;

7) методы и приемы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, - являются типовыми. Методы внутреннего аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете.

Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации проверок:

o сплошная проверке! (документальная и фактическая);

o выборочная;

o аналитическая;

o комбинированная;

8) описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или 'злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Вес процедуры по единой схеме и включают в себя:

o наименование контрольной процедуры;

o цель проведения контрольной процедуры;

o перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов подразделения, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;

o описание техники исполнения процедуры;

o описание формы представления результатов проведенной процедуры.

Внутренний аудит любой организации - это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, основной путь решения проблемы которого - это выработка и постоянное совершенствование методики проверки каждого объекта хозяйствующего субъекта.

Для проведения внутреннего аудита необходимо пройти три этапа контроля:

1) предварительный - до совершения хозяйственных операций:

2) текущий - во время осуществления хозяйственных операций;

3) последующий - после их совершения.

Методика проведения внутреннего аудита, по мнению А.К. Макальской, используется главным внутренним аудитором при подготовки проверки, составлении программы и распределении обязанностей между аудиторами. Автор предлагает включить в методику три раздела: планирование аудиторской проверки; основные направления аудиторской проверки; порядок составления отчета внутреннего аудитора, его согласования и представления руководству.

Основные направления аудиторской проверки проводятся в разрезе следующих блоков.

1. Счета 51, 52, 55, 57

2. Счет 50

3. Счета 71. 73

4. Счета 70, 68, 69

5. Счета 60, 07, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 40, 41

6. Счета 58, 59. 97, 98

7. Счета 08, 67, 01, 03,02

8. Счета 23, 21, 25, 26, 28, 20, 29, 79

9. Счета 41, 42, 44

10. Счета 40, 43, 45, 90, 91, 62, 99 П. Счета 63, 84

12. Счета 75, 80, 81, 82, 83. 86

13. Счета 99, 84, 96, 94

14. Забалансовые счета

15. Счета оставшиеся

Чтобы правильно разделить первичные объекты на блоки, необходимо хорошо представлять, какая хозяйственная операция в какой учетный регистр записываются, как информация из регистров переносится в Главную книгу' и затем в финансовый отчет. Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более чем в один блок, то это показывает связь между блоками. Главный внутренний аудитор должен хорошо представлять взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока. Основным и начальным блоком, связывающим почти все блоки, является блок "денежные средства организации". После того как будет завершен аудит всех блоков и установлены вес связи между блоками, результаты суммируются главным внутренним аудитором и используются для составления отчета о проведенном аудите.

Общая схема движения информации выглядит следующим образом:

ОПЕРАЦИИ - ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ - ГЛАВНАЯ КНИГА -ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

В процессе аудита наряду с независимой проверкой операций и проверкой данных финансового отчета аудитор выполняет процедуры, которые характеризуют оценку и анализ полученной информации путем изучения связей между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности фирмы, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, включая сравнения полученной аудитором информации с прогнозируемой, выявления необычных фактов и причин их возникновения.

Разработке методики проведения внутреннего аудита предшествует его планирование, а результат проверки отражается в отчете внутреннего аудитора.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >