< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

8.10. Определение налоговой базы по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)

Многие из крупных коммерческих организаций имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или, как их еще называют, объекты непроизводственной сферы. Однако такое название в большинстве случаев носит достаточно условный характер. Ведь содержание этих объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. И хотя деятельность данных объектов не относится к основной деятельности организации, она является производственной и служит для получения прибыли в результате производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг).

Содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, поскольку с экономической точки зрения они не являются эффективными, так как затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Но наличие объектов непроизводственной сферы на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, поскольку создаст дополнительные блага для ее работников.

К объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся:

o подсобные хозяйства;

o объекты жилищно-коммунального хозяйства;

o объекты социально-культурной сферы;

o учебно-курсовые комбинаты;

o иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Структурное подразделение может быть признано объектом обслуживающих производств и хозяйств как в случае его территориальной обособленности от головной организации, так и в случае, если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.

Перечисленные объекты признаются объектами обслуживающих производств при соблюдении следующих условий:

o подразделение включено в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств;

o деятельность объекта обслуживающих производств и хозяйств является для организации вспомогательной;

o реализация товаров (работ, услуг) производится не только своим работникам, но и сторонним лицам.

Если объект ОПХ обслуживает только работников организации, расходы, связанные с его содержанием, подлежат включению в состав прочих расходов, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

Убытки от деятельности ОПХ учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с соблюдением ограничительных условий, установленных ч. 5 ст. 275.1 НК РФ:

o стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ;

o расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемые специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной;

o условия оказания услуг, выполнения работ не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Сведения, необходимые для подтверждения соблюдения всех условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ. налогоплательщик должен собрать самостоятельно.

Таким образом, убытки от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере фактических затрат при наличии условий, свидетельствующих о том, что стоимость услуг, условия их оказания и расходы на содержание объектов ОПХ являются обычными (типичными). Критерием этого служит деятельность специализированных организаций по обслуживанию аналогичных объектов. Под специализированными организациями, следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов ОПХ является основной. Другими словами, это организации, созданные для осуществления такой деятельности.

При невыполнении хотя бы одного из трех условий убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, нельзя учесть в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль от основной деятельности организации. Сумма убытка может быть перенесена на срок, не превышающий 10 лет и на его погашение может направляться только прибыль, полученная объектами ОПХ в течение данного срока.

В свою очередь, прибыль, полученная по результатам деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, принимается в расчет общей налоговой базы по организации.

С 01.01.2011 организации, численность работников которых составляет не менее 25% работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов социально-культурной сферы вправе принять для целей налогообложения прибыли, фактически осуществленные расходы на содержание этих объектов. Расчет предельного размера численности работающего населения соответствующего населенного пункта производится исходя из отношения общего количества работников организации (с учетом сотрудников всех филиалов и иных обособленных подразделений) к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.

Пример

Основным видом деятельности ОАО "Мир" является производство и реализация электроприборов. За налоговый период доходы общества по данному виду деятельности составили 12 000 000 руб. без НДС, расходы - 8 400 000 руб. (прямые - 8 000 000 руб., косвенные - 400 000 руб.). Получена прибыль в размере 3 600 000 руб. (12 000 000 - 8 400 000).

На балансе ОАО "Мир" числится база отдыха, реализующая услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. За налоговый период доходы от предоставления услуг базы отдыха составили 4 200 000 руб. без НДС, расхода по содержанию базы отдыха - 4 800 000 руб. Таким образом, по базе отдыха получен убыток в размере 600 000 руб. (4 800 000 - 4 200 000).

На территории муниципального образования по месту нахождения общества работают специализированные организации по оказанию услуг в сфере отдыха с использованием объектов базы отдыха. Допустим:

1) условия оказания услуг базой отдыха ОАО "Мир", соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями (аналогичными базами отдыха). Таким образом, ОАО "Мир" на погашение убытка, полученного от деятельности базы отдыха, может направить прибыль от основной деятельности. Налоговая база по налогу на прибыль за налоговый период составит 3 000 000 руб. (3 600 000 - 600 000);

2) при несоответствии условия признания убытка, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, указанные в ст. 275.1 НК РФ, полученный убыток, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации за прошедший налоговый период, а переносится па последующие 10 лет и на его погашение ОАО "Мир" вправе направить только прибыль от деятельности базы отдыха. Налоговая база по налогу на прибыль организации за налоговый период в этом случае равна 3 600 000 руб.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >