< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

5.3. Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Не являются объектом налогообложения на основании п. 3 ст. 182 НК РФ операции по смешению подакцизных товаров с другими подакцизными или не подакцизными товарами, в результате чего на полученный новый акцизный товар ставка равна или ниже ставки акциза, хотя бы на один из исходных товаров. Лица, осуществляющие такое смешение, налогоплательщиками акциза не являются.

Пример

Фирма "НПЗ" приобрела автомобильный бензин А-92 (класс 3) в количестве 1,0 тыс. тони для производства А-95 (класс 4). Сумма акциза, в счете-фактуре поставщика составила 7 382 000 руб. (7 382 х 1 000). В результате технологического производства получен бензин 4-го класса в количестве 1,1 тыс. т. Поскольку ставка акциза по полученному путем смешения автомобильному бензину 4-го класса меньше на 560 руб. (7 382 - 6 822) ставки по приобретенному автомобильному бензину 3-го класса, такое производство для целей налогообложения акцизами не признается и при реализации автомобильного бензина 4-го класса акциз не исчисляется. Уплаченный акциз при приобретении бензина 3-го класса относится на расходы при исчислении налога на прибыль (как правило, на себестоимость товара).

Норма п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ распространяется только на случаи получения подакцизных товаров путем смешения различных товаров в местах их хранения и реализации, то есть в хранилищах, на складах, в том числе принадлежащих оптовым и розничным организациям.

Не исчисляется акциз:

1) по денатурированному спирту - при реализации налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

2) по прямогонному бензину - при реализации налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Пример

Фирма "Добытчик", имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, январе т.г. произвела 100,0 тыс. тонн прямогонного бензина. 28 января т.г. 50,0 тыс. тонн, отгружено ЗАО "НПЗ", имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина и ЗАО "Заправщик" 50,0 тыс. т не имеющему такого свидетельства.

Налоговые обязательства:

o фирма "Добытчик" обязана исчислить акциз по прямогонному бензину, реализованному:

o ЗАО "Заправщик" за январь т.г. в сумме 391 150 руб. (7 823 х 0,50000) и указать данную сумму в счете-фактуре предъявляемому покупателю;

o ЗАО "НПЗ" налог не исчисляется и в счете фактуре проставляется штамп "без акциза".

При реализации денатурированного этилового спирта, направляемого для производства неспиртосодержащей продукции, порядок исчисления акциза производится в общеустановленном порядке. При этом лица, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, сохраняют право на налоговые вычеты. Денатурированный спирт списывается на затраты по производству неспиртосодержащей продукции без акциза.

5.4. Операции, освобождаемые от налогообложения

Освобождаются от налогообложения следующие операции в соответствии со ст. 183 НК РФ:

o передача в структуре одного налогоплательщика подакцизных товаров (за исключением спирта) для изготовления других подакцизных товаров;

o передача в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

o передача в структуре одной организации ректификованного этилового спирта подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции;

o первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

o реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, от которых произошел отказ в пользу государства;

o реализация подакцизных товаров на экспорт.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >