< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

1.4. Обязательный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная аудиторская проверка - по решению руководства экономического субъекта. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Рассмотрим причины необходимости проведения обязательного аудита. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае проверки таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

К аудиторской организации, проводящей обязательную аудиторскую проверку, предъявляются определенные требования. Такая проверка в отличие от контроля по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Помимо этого обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности.

Обязательная аудиторская проверка имеет следующие особенности:

- согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обязательный аудит проводится аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами;

- аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется аудиторскими организациями, которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

- должны неукоснительно применяться (соблюдаться) положения федеральных стандартов аудита, определяющие действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита;

- руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, не может определять круг вопросов, по которым оно нуждается в помощи аудитора, а также создавать ограничения тематики проверки;

- руководство экономического субъекта, имея аудиторское заключение по результатам проведения обязательного аудита, должно ознакомить с его итоговой частью всех желающих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности;

- получив перечень выявленных ошибок и нарушений, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта обязано принять меры к их исправлению.

В настоящее время в соответствии со ст. 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, и пояснительную записку.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обязательный аудит предусматривает ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Перечень нормативных актов, устанавливающих обязанность проведения аудита для отдельных организаций, представлен в табл. 1.4.1

Таблица 1.4.1

Организации, обязанные проводить аудит	Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций
Открытые акционерные общества, в том числе: единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество "Российские железные дороги"	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); ГК (п. 5 ст. 103); от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (и. 3 ст. 88) от 27.02.2003 № 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" (ст. 6)
Кредитные организации	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Банковские группы и банковские холдинги	Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ст. 42)
Банк России (внешний аудит)	Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" (гл. XV)
Бюро кредитных историй	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Страховые организации; Профессиональное объединение страховщиков	Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации (ст. 29); Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (ст. 28)
Общества взаимного страхования	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Товарная, валютная или фондовая биржа	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Клиринговые организации	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 07.02.2011 № 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (ст. 5)
Негосударственные пенсионные или иные фонды	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 07.05.1998 № 75-ФЗ "0 негосударственных пенсионных фондах" (ст. 22)
Акционерные инвестиционные фонды	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (гл. XI)
Управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (гл. XI)
Организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)
Организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность	Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (ст. 5)
Агентство по страхованию вкладов	Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (ст. 25)
Государственные корпорации	Федеральные законы от 12.01.1996 № 7-Фз "О некоммерческих организациях" (ст. 7.1); от 01.12.2007 № 317-ΦЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"" (ст. 35); от 17.07.2009 № 145-ФЗ "О государственной компании "Российские автомобильные дороги"" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ст 18); от 30.10.2007 № 238-ΦЗ "О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта" (ст. 9); от 23.11.2007 № 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии"" (ст. 9); от 19.07.2007 № 139-ΦЗ "О Российской корпорации нанотехнологий" (ст. 8); от 17.05.2007 № 82-ФЗ "О банке развития" (ст. 8); от 21.07.2007 № 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (ст. 12)
Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия)	Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (ст. 26)
Жилищные накопительные кооперативы	Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (ст. 54)
Застройщики	Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (ст. 20)
Кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских κοοперативов и их объединений)	Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (ст. 28, 31)
Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей	Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (ст. 7)
Организатор лотереи и оператор лотереи	Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-ΦЗ "О лотереях" (ст. 23)
Предприятия, имущество которых передается в ипотеку	Федеральный закон от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (ст. 70)
Российская академия художеств	Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 № 434 "О Российской академии художеств" (п. 74 Устава)
Российская академия архитектуры и строительных наук	Постановление Правительства РФ от 06.05.2009 № 393 "О Российской академии архитектуры и строительных наук" (п. 80 Устава)
Российская академия сельскохозяйственных наук	Постановление Правительства РФ от 28.02.2009 № 180 "О Российской академии сельскохозяйственных наук" (п. 89 Устава)
Российская академия медицинских наук	Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 353 "О Российской академии медицинских наук" (п. 101 Устава)
Российская академия образования	Постановление Правительства РФ от 04.02.2008 Ха 45 "О Российской академии образования" (п. 85 Устава)
Российская академия наук	Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 № 785 "О Российской академии наук" (п. 91 Устава)
СРО	Закон о СРО (ст. 12)
Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства	Федеральный закон от 24.07.2008 № 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" (ст. 10)
Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий	Федеральный закон от 13.05.2008 № 68-ФЗ "О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий" (ст. 17)
Юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе	Федеральный закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (ст. 29)

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались прочие и сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Отметим еще две особенности проведения обязательного аудита. Первая состоит в том, что индивидуальные аудиторы могут проводить обязательный аудит - кроме организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности. Для этих организаций обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (п. 3 ст. 5 Закона).

Вторая сводится к тому, что договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается но итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >