< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.4. Негосударственный финансовый контроль: финансово-правовые аспекты

Государственный и негосударственный финансовый контроль, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Эта принципиальная позиция обусловлена близостью и взаимной связью принципов, целей, задач, форм и методов, присущих как государственному, так и негосударственному финансовому контролю.

Негосударственный финансовый контроль представляет собой регламентированную нормами права деятельность без участия государственных органов по контролю за своевременностью и точностью финансового планирования, обоснованностью и полнотой поступления и движения финансовых и материальных средств, правильностью и эффективностью их использования.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на четыре вида: муниципальный финансовый контроль; общественный финансовый контроль; внутрихозяйственный финансовый контроль; аудит.

1. Муниципальный финансовый контроль имеет наибольшее сходство с государственным финансовым контролем. Муниципальный финансовый контроль - это совокупность мероприятий, проводимых контрольными органами по проверке законности и эффективности действий бюджетополучателей в образовании, распределении, использовании денежных фондов, находящихся в их ведении, выявлению резервов увеличения доходов бюджета и совершенствованию бюджетно-налоговой дисциплины.

2. Общественный финансовый контроль предназначен для осуществления финансового контроля в общественных объединениях для содействия реализации финансовой политики государства. Основные направления - проверка исполнения финансового законодательства, соблюдения финансовой дисциплины при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений, влиянию отдельных граждан и общественных организаций на обеспечению финансовой стабилизации в стране.

3. Заслуживает внимания такой вид негосударственного финансового контроля, как внутрихозяйственный финансовый контроль, который проводится в самой организации ее экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента.

А. Следующим видом негосударственного финансового контроля является аудит как независимый вид финансового контроля.

Характерные признаки аудита позволяют рассматривать его как один из видов финансового контроля, являющегося неотъемлемой частью предмета финансово-правового регулирования и элемента системы финансового контроля.

Аудит осуществляется преимущественно в качестве последующего контроля, так как основан на проверке составленной финансовой отчетности экономического субъекта. Однако в ходе проверки могут быть выявлены факты, свидетельствующие как о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета в период проверки, так и о вероятности такого нарушения в будущем, что позволяет сделать вывод о возможности предварительного и текущего аудиторского контроля.

При регулировании аудиторского контроля сочетаются частноправовое и публично-правовое начала, что требует установления особого правового режима и регулирования, отличного от регулирования иных видов предпринимательской деятельности, с некоторыми особенностями и ограничениями, направленными па обеспечение публичных интересов. Аудит обусловлен публичным характером и наличием ярко выраженной государственной (публичной) заинтересованности в его существовании.

Сущность государственного контроля за осуществлением аудиторской деятельности, специфический круг субъектов, подлежащих обязательному аудиту, характер взаимоотношений между участниками аудиторского правоотношения при обязательном аудите, наличие института ответственности уклоняющихся от проведения обязательного аудита экономических субъектов и уголовной ответственности аудиторов свидетельствуют о публично-правовом статусе аудиторов.

Определение аудиторской деятельности, аудита закреплено в Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. .в 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите).

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона об аудите аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1).

Под предметом аудита следует понимать непосредственно систему финансового и бухгалтерского учета организации, систему учета доходов и расходов аудируемого лица. Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объект аудита представляет собой более широкое понятие и может быть определен как общественные отношения, возникающие в связи с необходимостью выражения мнения независимых аудитора, аудиторской организации по результатам проверки о достоверности ведения организациями бухгалтерского учета и ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Методом аудита является аудиторская проверка. Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности с помощью аудиторских доказательств.

Сущность аудита заключается не только и подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года. Сформулировать рекомендации - главная задача процесса аудита.

По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит.

В соответствии со ст. 5 Закона об аудите обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. пли сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Субъектами аудиторской деятельности в соответствии с Законом об аудите являются следующие лица: Минфин России; Совет по аудиторской деятельности при Минфине России; саморегулируемые организации аудиторов; аудитор; аудиторская организация; аудируемые лица, лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг.

Под субъектами аудиторской деятельности понимаются лица, вступающие в правоотношения при непосредственном проведении аудита и оказании услуг, сопутствующих аудиту.

Итак, Минфин России согласно постановлению Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" осуществляет функции в области аудиторской деятельности.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин России выполняет ряд функций, среди которых в рамках данной темы необходимо выделить следующие (ст. 5 Положения о Минфине России):

- принятие федеральных стандартов аудиторской деятельности;

- разработка положения о совете но аудиторской деятельности и положения о рабочем органе совета по аудиторской деятельности;

- определение порядка назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программы проверки, а также порядка оформления ее результатов;

- осуществление государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

- определение порядка, сроков и форм отчета об исполнении саморегулируемыми организациями аудиторов, их членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- утверждение состава совета по аудиторской деятельности и состава рабочего органа совета по аудиторской деятельности.

Статья 15 Закона об аудите детализирует функции Минфина России по государственному регулированию аудиторской деятельности.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Статья 22 Закона об аудите регламентирует сферу государственного контроля (надзора) Минфина России за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок. Основанием для осуществления внеплановой проверки может являться поданная в Минфин России жалоба па действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов.

Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются Минфином России.

В соответствии со ст. 16 Закона об аудите Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции: рассматривает вопросы государственной политики и сфере аудиторской деятельности; проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению Минфином России; одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене; оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности; осуществляет в соответствии с Законом об аудите и Положением о совете по аудиторской деятельности1 иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Согласно ст. 17 Закона об аудите саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Закон также содержит статьи, где определяются функции таких организаций (п. 7 ст. 17), требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов (ст. 18).

Необходимо отмстить, что ст. 2 Закона об аудите к нормативным правовым актам, которые регулируют аудиторскую деятельность, относит Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".

В соответствии ст. 4 Закона об аудите аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно ст. 3 Закона об аудите аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Статья 13 Закона об аудите закрепляет права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора, а ст. 14 - права и обязанности аудируемого лица, т.е. лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг.

Закон об аудите регламентирует также процесс аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестация - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена1. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается аттестат аудитора без ограничения срока действия. Он должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации.

Согласно ст. 11 Закона об аудите квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждом году.

Статья 12 Закона об аудите определяет случаи аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Решение об аннулировании аттестата принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Субъекты аудиторской деятельности осуществляют сопутствующие аудиту услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В соответствии с правилом (стандартом) № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" к сопутствующим аудиту услугам относятся: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.

Согласно п. 7 ст. 1 Закона об аудите аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >