< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7.4. Налоговая система

В действующем законодательстве понятие "налоговая система" отсутствует. В науке финансового права налоговая система определяется как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Элементами налоговой системы являются не только налоги и сборы, но и органы государственной власти, наделенные компетенцией в налоговой сфере, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме того, налоговая система включает в себя принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

В науке финансового права рассматриваются следующие основные функции налоговой системы:

- фискальная, т.е. обеспечение собираемости налогов, которая подразумевает мобилизацию денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

- стимулирующая, т.е. стимулирование развития экономики и роста производства, направленная на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

- социальная, т.е. справедливое распределение налогового бремени среди налогоплательщиков;

- контролирующая, т.е. контроль за деятельностью субъектов экономики.

К принципам налоговой системы относят следующие.

Принцип единства. В соответствии с этим принципом налоговая система подразумевает единство правовой базы налогообложения, порядка ведения бухгалтерского (налогового) учета, валюты, в которой должны уплачиваться налоги и сборы, органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечивающих налоговую безопасность, санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип разграничения полномочий между субъектами государственной власти предполагает четкое определение пределов их компетенции но установлению и введению налогов (сборов) на своих территориях.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип равного налогового бремени означает общеобязательность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законом. Согласно а. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоговым кодексом РФ не допускается, чтобы налоги и сборы имели дискриминационный характер и применялись исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных оснований. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип справедливости предполагает, что каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны уполномоченные представительные органы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов

РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления соответственно.

Согласно принципу наличия всех элементов налога в налоговом законе отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог. Так, в соответствии с п. 6 ст. 3 ПК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

При этом следует различать систему налогов и сборов и налоговую систему. Под системой налогов и сборов подразумевается совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном законодательством РФ порядке. Система налогов и сборов является элементом налоговой системы.

В систему налогов и сборов согласно ст. 12 ПК РФ включаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Статья 13 НК РФ относит к федеральным следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Статья 14 НК РФ содержит исчерпывающий перечень региональных налогов: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и подлежат к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в основном поступают в местный бюджет. К ним относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Кроме того, н. 7 ст. 12 Н К РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >