< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

10.4. Налог на прибыль организаций

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 ч. II НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Это один из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, занимающий важное место в налоговой системе страны. В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов налог на прибыль - прямой налог, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

P доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

P внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, операций купли-продажи иностранной валюты, сдачи имущества в аренду (субаренду) и др. Они существуют в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; безвозмездного полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и др. (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как:

P имущество, имущественные права, полученные от других лиц:

а) в порядке предварительной оплаты,

б) в качестве залога или задатка для обеспечения обязательств,

в) в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

P имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

P имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

P средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, и другие доходы (ст. 251 НК РФ).

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К реализационным расходам относятся расходы:

P связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.;

P на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества;

P на освоение природных ресурсов;

P на научные исследования и опытные конструкторские разработки;

P на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются также на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов и инструментов, используемых в производстве топлива, воды и энергии, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, и, кроме того, затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения и расходы на рекультивацию земель и др.

К расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике расходов, связанных с амортизацией. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно линейным или нелинейным методом. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества согласно отнесению его к определенной амортизационной группе.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, НК РФ относит следующие:

P суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ;

P расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

P расходы на сертификацию продукции и услуг;

P суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

P на командировки;

P на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг;

P расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

P на подготовку и переподготовку кадров;

P представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

P другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

P расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

P расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

P расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

P судебные расходы и арбитражные сборы;

P расходы на оплату услуг банков;

P расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы;

P другие обоснованные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Под налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. При этом налоговая база, облагаемая по разным ставкам, определяется отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Пример 1

По итогам 2006 г. получен убыток 800 тыс. руб. В последующие пять лет получены следующие результаты:

2007 г. - 100 тыс. руб.; 2008 г. - 150 тыс. руб.; 2009 г. - 200 тыс. руб.;

2010 г. - 140 тыс. руб.; 2011 г. - 150 тыс. руб.; 2012 г. - 100 тыс. руб.

Убыток 2006 г. может быть погашен следующим образом (табл. 6).

Таблица 6

Год	Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы	Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год
2006	0 руб.	800 тыс. руб.
2007	100 тыс. руб. (полностью)	700 тыс. руб. (800 тыс. руб. - 100 тыс. руб.)
2008	150 тыс. руб. (полностью)	550 тыс. руб. (700 тыс. руб. - 150 тыс. руб.)
2009	200 тыс. руб. (полностью)	350 тыс. руб. (550 тыс. руб. - 200 тыс. руб.)
2010	140 тыс. руб. (полностью)	210 тыс. руб. (350 тыс. руб. - 140 тыс. руб.)
2011	150 тыс. руб. (полностью)	60 тыс. руб. (210 тыс. руб. - 150 тыс. руб.)
2012	60 тыс. руб. (полностью)	0 руб. (60 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) - убыток полностью перенесен

В данном примере полное погашение полученного в 2006 г. убытка произойдет в 2012 г. с остатком прибыли в сумме 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога.

1. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

2. Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены следующие ставки налога: 20% с любых доходов и 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

3. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам:

o 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

o 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

o 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам:

o 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

o 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

o 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций, предусмотренных законодательством, облагается по ставке в 0%. В то же время прибыль, полученная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ названных функций, облагается по ставке в 20%.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. №244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"", облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В данном случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре.

Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов ряда налогоплательщиков, таких как банки (ст. 290-292 НК РФ), страховые организации (ст. 293, 294, 294 НК РФ), негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ), профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 298-300 НК РФ). Наряду с этим предусматривается специфика налогообложения срочных сделок (ст. 301-305 НК РФ).

Особое внимание в НК РФ уделено регулированию налогообложения иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также не связанных с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации (ст. 306-310 НК РФ).

Отдельно рассматриваются правила устранения двойного налогообложения (ст. 311 НК РФ). Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, а также понесенные в этой связи расходы учитываются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет уплаченного налога производится при условии представления подтверждающих документов.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >