< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

1.8. Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС.

Для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи товаров) либо день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет поставок товаров, т.е. налоговые обязательства по исчислению НДС возникают при получении оплаты в счет предстоящих поставок (авансов) и при реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, практически для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязательства по уплате НДС является "дата отгрузки" товаров.

Момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности па отгруженный товар или результат выполненной работы.

В табл. 1.1 представлены операции и моменты определения налоговой базы.

Точное определение даты возникновения налоговых обязательств является одним из важнейших факторов при исчислении налога на добавленную стоимость.

Таблица 1.1

N п/п	Хозяйственная операция	Момент определения налоговой базы
1	Продажа земельных участков, зданий, квартир и др. (п. 3 ст. 167 НК РФ) Осуществление налоговыми агентами операций, предусмотренных ст. 161 и п. 15 ст. 167 НК РФ	Наиболее ранняя из двух дат: дня передачи права собственности на товар или дня оплаты
2
3	Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ)	День реализации складского свидетельства
4	Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ). Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ). Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ)	День уступки или день прекращения обязательства
5
6
7	Передача нрав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ). Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ)	День передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав
8
9	Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт	Последнее число каждою налогового периода
10
11	Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п. 14 ст. 167 НК РФ)	День отгрузки или день передачи имущественных прав
12

1.9 Налоговые ставки НДС Порядок применения

В настоящее время действуют шесть ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные, две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные и одна расчетная специальная 15,25 (п. 4 ст. 158, ст. 164 НК РФ).

Ставка в размере 0% применяется при:

o реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории;

o проведении работ (услуг), непосредственно связанных с перемещением товаров через таможенную границу;

o предоставлении услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

o реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, поручения или по агентскому договору;

o реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и камней, Банку России;

o реализации товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами в случае, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.

При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого ему необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

o контракт на поставку товара;

o выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке;

o грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта;

o копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа, свидетельствующей о перемещении товаров под таможенный режим экспорта, таможенного транзита. Если по истечении данного срока документы не будут представлены, то операции подлежат налогообложению по ставке 18%. Если впоследствии (в течение трех лет) налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых товаров:

o продовольственных товаров (за исключением подакцизных и деликатесных);

o товаров для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

o периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера);

o медицинских товаров отечественного и зарубежного производства и другие.

Налоговая ставка 18% применяется по остальным товарам (работам, услугам), не освобожденным в соответствии с российским законодательством от уплаты НДС, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детские товары - по 10%.

Если сумма налога определяется расчетным путем (с частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, полученных и уплаченных, при исчислении налога налоговыми агентами), то налоговая ставка определяется следующим образом:

o по товарам, облагаемым по ставке 10%: 10: 110-100%;

o по товарам, которые облагаются по ставке 18%: 18: 118-100%.

Расчетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется в случаях:

1) получения денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, т.е. на суммы, которые увеличивают налоговую базу;

2) получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) передачи имущественных прав, предусмотренных пп. 2-4 ст. 155 НК РФ;

4) удержания налога налоговыми агентами в соответствии с пп. 1-3 ст. 161 НК РФ;

5) реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ;

6) в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Специальная расчетная ставка 15,25% применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >