< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.6. Финансово-правовые основы учетной деятельности

В современных условиях возрастает значение учетной деятельности. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, разработке форм бухгалтерской отчетности.

Отношения, складывающиеся в сфере учетной деятельности, характеризуются особой спецификой в процессе реализации. Рассмотрим их, выявляя связь указанных отношений с финансовой деятельностью государства.

Учетная система в материальном смысле - это модель, представляющая собой совокупность предмета, который состоит из множественности объектов учета и методологии, используемой в учетном процессе.

Учетные системы, рассматриваемые в материальном смысле, непосредственно связаны с учетной деятельностью, в процессе которой они реализуются. При этом учетные системы закреплены в виде различных нормативных актов.

Учет в широком смысле слова - это один из важнейших видов информации, основа рационального управления и прогнозирования в процессе реализации этапов (эмиссии, аккумулирования, распределения, использования денежных фондов) и функций (регулирования, перераспределения, контроля) финансовой деятельности государства и субъектов экономической деятельности. Это количественная регистрация фактов и явлений общественной жизни с последующим подсчетом. Другими словами, учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных, общественных явлений, хозяйственных процессов, необходимые для руководства и контроля в процессе финансовой деятельности на микро- и макроуровнях.

С развитием производственных процессов менялись методы учета. В связи с этим происходила специализация учета по видам, которые можно считать системой объектов (на которые направлена учетная деятельность) и методов (приемов и способов реализации учетной деятельности).

В результате сложилась система хозяйственного учета, которая подразделялась на три взаимосвязанных вида: 1) оперативный; 2) статистический; 3) бухгалтерский. Так, согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся официальный статистический и бухгалтерский учет.

Оперативный учет представляет собой регистрацию и подсчет отдельных фактов, необходимых для нужд повседневного оперативного руководства и управления. Оперативный учет ведется без применения какой-либо системы для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначалась. Оперативный учет - система текущего наблюдения и контроля за отдельными операциями, а также управления ими в ходе их осуществления. Данные оперативного учета зачастую не документируют, а сообщают устно. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объемах выпущенной продукции, о ее отгрузке и реализации, наличии денежных средств в кассе, на расчетном счете, наличии производственных запасов и т.д. для целей принятия на основе этих данных экономических решений. Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность в нем возникает по мере необходимости. При этом источниками оперативного учета могут быть как документы, так и телеграф, телетайп, Интернет. Оперативный учет отличают прежде всего краткость и быстрота получения учетных сведений.

Примером оперативного учета может служить следующая ситуация: получена информация, что груз пришел в док. Руководитель направляет одного из своих сотрудников проследить отгрузку. Прибыв на место, сотрудник подтверждает отгрузку и по телефону (либо посредством другого средства связи) сообщает об этом руководителю. Позже данная хозяйственная операция оформляется документально в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, оперативный учет связан с осуществлением финансовой деятельности непосредственно экономическими субъектами только на микроуровне и не нуждается в нормативных установлениях параметров его ведения.

Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными массовыми явлениями, происходящими в организациях, и представляет собой систему регистрации, обобщения, а также изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений. С ее помощью исчисляют количественные и качественные показатели различных сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия - производительности труда, объема производства, заработной платы и т.д., изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений. Определяющее значение статистики вытекает из того, что вся информация, собираемая путем бухгалтерского или оперативного учета, в конечном счете обрабатывается и анализируется с помощью статистического учета.

При этом данный учет реализуется через различные статистические методы.

1. Массовое наблюдение. Для решения этой задачи статистика опирается на закон больших чисел, смысл котоpoгo состоит в том, что правильность и закономерности могут быть обнаружены только при массовом наблюдении. Например, присваиваемые всем организациям статистические коды видов деятельности дают возможность оценить на макроуровне экономические тенденции ведения хозяйственной деятельности в государстве.

2. Сводка и группировка - расчленение изучаемых явлений на качественно однородные группы (например, группировка организаций по направлениям хозяйственной деятельности позволяет оценить возможный уровень налоговых доходов по каждой группе и в целом).

3. Статистический анализ и научная обработка собранного и разгруппированного материала: вычисление обобщающих показателей - средних и относительных величии. С помощью этого метода можно сделать выводы о сверхрентабельности одних видов деятельности и низкой рентабельности других, что необходимо для реализации регулирующей функции финансовой деятельности государства, которая может проявиться в применении акцизного механизма для первых или налогового льготирования для вторых.

Данный вид учета предоставляет информацию органам власти для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях (например, данные о численности работающих и их доходах, средствах на оплату труда и др.).

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию статистической информации и контролю в сфере государственной статистической деятельности, является Росстат1. На основании приказа Росстата от 16 августа 2011 г. № 362 "Об утверждении Порядка исполнения Федеральной службой государственной статистики государственной функции "Разработка и утверждение официальной статистической методологии для проведения федеральных статистических наблюдений и формирования официальной статистической информации"" разрабатывается и утверждается в установленном порядке официальная статистическая методология. Росстат совместно с субъектами официального статистического учета разрабатывает федеральный план статистических работ; утверждает формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению; координирует деятельность в сфере официального статистического учета и т.д.

Таким образом, данные статистического учета являются необходимым информационным источником для осуществления управленческой деятельности государства на макроуровне.

Бухгалтерский учет. На основании ст. 1 действующего Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и отраженных в определенной системе счетов бухгалтерского учета.

С 1 января 2013 г. вступит в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так, в ст. 5 Закона № 402-ФЗ установлено, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты (если они указаны в федеральных стандартах).

В п. 3 ст. 1 Закона № 129-ФЗ установлено, что основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и се имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Обеспечение имущественных интересов различных субъектов общества (частных имущественных интересов организации, государства, акционеров-учредителей, кредиторов, контрагентов и др.) свидетельствует о главенствующей роли информационной функции в бухгалтерском учете. Данные бухгалтерского учета являются важнейшими информационными носителями, необходимыми для реализации финансовой деятельности как на микро-, так и на макроуровне.

Система бухгалтерского учета - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций применяются три вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые.

1. Натуральный, устанавливающий физические показатели объектов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площади. Такой учет дает возможность количественно и качественно охарактеризовать происходящие процессы. Однако неоднородность учитываемых объектов не позволяет получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности организации, поэтому наряду с этим измерителем применяются и другие.

2. Денежный, дающий в денежной оценке обобщенную характеристику рассматриваемых объектов учета. Являясь универсальным измерителем, он позволяет объединить различные затраты по производству, оценить все виды средств и фондов, которыми располагают предприятия, и т.д.

3. Трудовой, измеряющий трудовые затраты в единицах рабочего времени (нормо-часы). С его помощью определяются нормы выработки и нагрузки на одного работающего. В сочетании с денежным и натуральным трудовой измеритель позволяет исчислить заработную плату рабочих и служащих, определить производительность труда и т.д.

В соответствии со ст. 8 Закона № 129-ФЗ к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты па производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В процессе ведения бухгалтерского учета организации всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, а также организационно-правовых форм используют План счетов бухгалтерского учета1 и Инструкцию по его применению. Исключение из общего правила составляют банки, иные кредитные организации и учреждения, находящиеся на государственном бюджете, страховые организации2.

С 2002 г. в Российской Федерации установлен к обязательному применению новый вид учета - налоговый, который применяется для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 313 гл 25 НК РФ).

В соответствии со ст. 313 Н К РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок же ведения последнего устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. В предмет налогового учета входят такие объекты, как операции по исчислению прибыли или доходов субъектов налогообложения.

Ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов ряд задач, решение которых с использованием только системы бухгалтерского учета просто невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция, т.е. информация данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечить этой информацией внутренних и внешних (налоговые органы) пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Таким образом, следует констатировать признание налогового учета в российской практике, а также его несомненную связь с налоговой деятельностью и налоговым правом.

Необходимо обратить внимание на то, что в некоторых нормах БК РФ упомянут бюджетный учет. Так, в ст. 261.1 БК РФ установлены основы бюджетного учета и бюджетной отчетности. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (и. 2 ст. 261.1 БК РФ).

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

Наиболее отчетливо прослеживается связь бюджетного учета с бюджетным правом и механизмом бюджетного процесса. Данный вид учета приобретает все большую роль в процессе развития бюджетной политики государства.

Следующим видом в системе бухгалтерского учета является банковский учет, который обязателен к ведению в кредитных организациях ввиду его специфики, заключающейся в том, что кредитные организации пользуются индивидуальным Планом счетов1.

Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы. Организация учетно-операционной работы в банке включает: построение учетно-операционного аппарата; организацию рабочего дня и документооборота; внутрибанковский контроль.

Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Однако до настоящего времени ни в научной литературе, ни в нормах действующего законодательства термин "банковский учет" не упоминается. Вместе с тем очевидно, что этот вид бухгалтерского учета необходим для надлежащего ведения банковской деятельности, урегулированной нормами банковского права.

Существует своя специфика применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, что в свою очередь позволяет теоретически развивать данную область в учетной деятельности1.

Таким образом, к настоящему времени в Российской Федерации сложилась система хозяйственного учета, которая включает такие виды, как оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный учеты.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >