< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.6. Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы от финансовой деятельности признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 и п. 34 ПБУ 19/02.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Однако это касается только доходов от основных видов деятельности профессиональных участников рынка. У организаций - непрофессиональных участников рынка ценных бумаг доход от операций с ценными бумагами относится к прочим доходам.

Например, доходы от получения процентов по предоставленным займам, по приобретенным векселям и облигациям, доходы от простого товарищества отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 76	Кредит 91-1	- начисление дохода;
Дебет 51	Кредит 76	- получение дохода.

Доходы от выбытия финансовых вложений, например в результате совершения возмездной сделки купли-продажи ценной бумаги, отражаются таким образом:

Дебет 91-2	Кредит 58	- списание стоимости проданной ценной бумаги способом, предусмотренным в учетной политике;
Дебет 76	Кредит 91-1	- формирование задолженности покупателя по продажным ценам;
Дебет 91-9	Кредит 99	- формирование в конце месяца прибыли от сделки;
Дебет 51	Кредит 76	- получение дохода от реализованной ценной бумаги.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами организации.

В налоговом учете расходы, связанные с предоставлением займов другим организациям, в соответствии со ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка, депозитария и за предоставление выписки со счетов депозитария), в бухгалтерском учете признаются прочими расходами. Указанные расходы в учете будут отражены по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расчетов или денежных средств.

В налоговом учете эти расходы перечислены в ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

3.7. Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых инвестиций и ценных бумаг проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом устанавливается фактическое наличие ценных бумаг, участие организации в уставных капиталах других предприятий и реальность возврата выданных займов.

Все ценные бумаги пересчитываются полистно. По сданным на хранение ценным бумагам производится сверка с банком или депозитарием. Бездокументарные ценные бумаги также подвергаются сверке данных аналитического учета с выписками депозитария.

При инвентаризации ценных бумаги финансовых инвестиций устанавливают: правильность оформления ценных бумаг; ликвидность; реальность их стоимости; своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В актах инвентаризации ценные бумаги перечисляются с указанием эмитентов, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Затем эти данные сопоставляются с данными аналитического учета ценных бумаг по счету 58 в разрезе субсчетов.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и займы подвергаются инвентаризации путем сопоставления данных учета с первичными документами, подтверждающими произведенные взносы, а также проводится сверка с данными бухгалтерского учета объектов инвестирования. При инвентаризации вкладов проверяются правильность их оценки, своевременность и полнота отражения доходов, а также рентабельность предприятий, в которые сделаны вложения. Для этого требуется испросить у них бухгалтерскую отчетность.

При проверке займов необходимо убедиться в выполнении условий договора займа и правильности начисления процентов по займу.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 58. Некомпенсируемые потери ценных бумаг по причине стихийных бедствий или пожаров списывают по дебету счета 99 и кредиту счета 58.

Иные установленные расхождения данных проведенной инвентаризации с данными бухгалтерского учета по решению администрации отражаются в обычном порядке.

3.8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Исходя из п. 42 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

o способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

o последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

o стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

o разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

o по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;

o стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

o стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи);

o данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочими доходами отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

o по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу о прибылях и убытках).

Все вышеперечисленные моменты должны включаться в учетную политику организации с учетом выполнения требования существенности информации.

К сожалению, четко прописанной нормативными актами методики отражения на счетах бухгалтерского учета депозитных и сберегательных сертификатов, а также приобретенной дебиторской задолженности на сегодня не имеется. Многие аспекты их учета остаются дискуссионными. В связи с этим целесообразно придерживаться рекомендаций по составлению бухгалтерской отчетности, изложенных в книге "Годовой отчет - 2009"под редакцией В. И. Мещерякова и на страницах журнала "Главбух", где учет депозитных вкладов предлагается отражать по субсчету "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

Если по депозитам начисляются проценты, то суммы, отраженные на субсчете "Депозитные счета", включаются в состав краткосрочных финансовых вложений по строке 250 бухгалтерского баланса. Если проценты не начисляются, то суммы, отраженные на счете 55-3 "Депозитные счета", показываются по коду 260 бухгалтерского баланса "Денежные средства".

Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, включается в состав финансовых вложений, но в течение отчетного периода учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с применением соответствующего субсчета, а в конце отчетного года сумма, числящаяся по этому субсчету, присоединяется к сальдо счета 58.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >