< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.6.3. Договор комиссии

При заключении договора комиссии предполагается, что комиссионер совершает по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, но за его счет. Поскольку в рамках договора комиссионер действует от своего имени, доверенности от комитента не требуется.

В основном данные договора применяются в торговых отношениях, поскольку дают сторонам много преимуществ по сравнению с классическими договорами купли-продажи, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, а комитенту - расширить рынки сбыта своей продукции и значительно оптимизировать издержки.

Комиссионер от своего имени заключает договоры с третьими лицами, приобретает права и обязанности по сделке.

Правовой статус имущества, являющегося предметом комиссии, закреплен в ст. 996 ГК РФ, где сказано, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств имеет право распоряжаться имуществом, но не является его собственником.

Договоры комиссии, в соответствии с которыми комитент передает право комиссионеру распоряжаться своим имуществом, могут быть двух видов:

o на реализацию товара, когда комитент поручает комиссионеру продать свой товар на оговоренных условиях за определенное вознаграждение;

o на приобретение товара, при котором комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести товар для комитента на оговоренных условиях.

При продаже товаров право собственности на товары переходит от комитента непосредственно к покупателю, а при приобретении - от продавца к комитенту.

Договор комиссии содержит много нюансов и различных вариантов построения отношений, поэтому документооборот и ведение налогового учета имеют свои особенности. Рассмотрим их более подробно.

Договоры комиссии на реализацию товаров

При передаче товара на реализацию составляется накладная либо акт приема-передачи товара (приемо-сдаточный акт), в котором указывается цена товара, согласованная сторонами. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, не являются его собственностью и учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров не регистрируются в книге покупок.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) комиссионер (агент) от своего имени выставляет счет-фактуру на имя покупателя в двух экземплярах. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером (агентом) на дату его выписки в соответствии с хронологией выставляемых счетов-фактур.

По строкам "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" указываются данные комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами. Остальные строки и графы заполняются в соответствии с Правилами.

При получении комиссионером (агентом) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионер (агент) указывает в счете-фактуре, выставляемом на имя покупателя, реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). В этом случае в счете-фактуре заполняются следующие графы: "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права"; "Налоговая ставка"; "Сумма налога"; "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога". В остальных графах и строках "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки.

В свою очередь, комитент (принципал) выписывает на имя комиссионера (агента) счета-фактуры, где отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Номер такому счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых комиссионером (принципалом) счетов-фактур, а в качестве даты выписки указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером покупателю.

Комитент также должен перенести из счета-фактуры комиссионера в свой счет-фактуру данные по следующим строкам: "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес", "К платежно-расчетному документу", "Покупатель", "Адрес", "ИНН/КПП покупателя", а также данные всех граф. Остальные строки заполняются в общеустановленном порядке.

Покупатель вправе применить налоговые вычеты при оплате, частичной оплате предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при наличии следующих подтверждающих документов: счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом); документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру предварительной оплаты; договор, на основании которого осуществлена предварительная оплата.

Комитент должен исчислить и уплатить НДС в бюджет со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товара, указанной в договоре между комиссионером и покупателем.

Известить комитента о дате реализации имущества комиссионер согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

В целях своевременного начисления НДС комитентом необходимо, чтобы комиссионер ежемесячно представлял комитенту отчеты с информацией о датах отгрузки товара покупателям, подтверждаемой первичными документами (копии договоров, накладных, счетов-фактур и др.), подтверждающих факт реализации товаров покупателям.

Пример

Ком тент ЗАО "Луч" передала для реализации комиссионеру ООО "Искра" товары на общую сумму 590 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). Комиссионное вознаграждение, предусмотренное договором комиссии, составило 10% стоимости реализованных товаров и, было удержано комиссионером из полученной оплаты за товары от покупателя.

Налоговое обязательство у ООО "Искра" возникло в момент удержания своего вознаграждения, и сумма налога составила 7 627 руб. (500 000  0,10  18:118). На сумму вознаграждения и исчисленного НДС, ООО "Искра" обязана в лечение пяти дней выставить ЗАО "Луч" счет-фактуру и зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Налоговое обязательство по НДС в сумме 90 000 руб. у ЗАО "Луч" возникло в момент отгрузки товаров комиссионером покупателям, при этом комитент имеет право принять к вычету исчисленный

НДС с суммы вознаграждения комиссионером. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по данной сделке, у комитента 82 377 руб. (90 000-7 627).

Приобретение товаров для комитента (принципала) от имени комиссионера (агента)

При приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) комиссионер (агент) выставляет на имя покупателя - комитента счет-фактуру, в котором отражает показатели счета-фактуры, выставленного продавцом данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) комиссионеру (агенту). Номер счету-фактуре присваивается комиссионером (агентом) в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, а в качестве даты указывается дата выписки счета-фактуры продавцом. Комиссионер (агент) также должен перенести из счета-фактуры продавца, в свой счет-фактуру следующие строки: "Продавец", "Адрес", "ИНН/КПП продавца", а также данные всех граф.

При перечислении комиссионером (агентом) продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионер (агент) указывает в счете-фактуре, выписываемом на имя комитента (принципала), реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца. В этом случае в строках "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки.

Продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) при реализации комиссионеру (агенту) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при получении от комиссионера (агента) сумм оплаты (частичной оплати) в счет предстоящих поставок составляет счета-фактуры в общеустановленном порядке на имя комиссионера.

Комитент (принципал) вправе применить налоговые вычеты при оплате, частичной оплате предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при наличии следующих подтверждающих документов: счетов-фактур, выданных комиссионером (агентом) с приложением копий счетов-фактур, выставленных последнему продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав); документов, подтверждающих фактическое перечисление комитентом комиссионеру и комиссионером продавцу предварительной оплаты; договора между комиссионером (агентом) и продавцом и договора между принципалом и комиссионером, на основании которых осуществляется такая предварительная оплата.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >