< Предыдущая   Оглавление   Следующая >

Анализ долгосрочных финансовых вложений

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса отражаются общая сумма долгосрочных (на срок более 12 месяцев) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленных другим организациям займов.

Согласно ПБУ 19-02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

o наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

o переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

o способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

К финансовым вложениям организации относятся:

o вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе зависимых и дочерних организаций;

o государственные муниципальные ценные бумаги;

o ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги;

o предоставленные займы;

o депозитные вклады;

o прочие финансовые вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10-99 и ПБУ 15-2008.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Положением вложения организации в акции других акционерных обществ, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Организация вправе проводить указанную проверку и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (ПБУ 19-02).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (ПБУ 19-02).

Формирование резерва производится в конце года за счет финансовых результатов организации. Сформированный резерв в пассиве бухгалтерского баланса не отражается.

Задачи анализа долгосрочных финансовых вложений:

o анализ состава и структуры долгосрочных финансовых вложений;

o анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений;

o оценка эффективности производимых долгосрочных финансовых вложений.

Источники информации для анализа:

o бухгалтерский баланс;

o приложение к бухгалтерскому балансу (раздел "Финансовые вложения");

o пояснительная записка.

Для анализа состава и структуры долгосрочных финансовых вложений организации используем данные, приведенные в табл. 3.17.

Таблица 3.17. Состав и структура долгосрочных финансовых вложений

Как следует из данных табл. 3.17, в анализируемый период величина долгосрочных финансовых вложений организации возросла на 3 239 879 тыс. руб. Данные инвестиции в наибольшей степени представлены вложениями в дочерние и зависимые общества (98,8% в начале года и 75,4% в конце). Второй существенной статьей долгосрочных финансовых вложений является статья "Предоставленные займы", доля которой возросла с 10,2 до 24,6%.

При проведении более глубокого анализа целесообразно сопоставить доходы от долгосрочных финансовых вложений и сумму инвестиций с тем, чтобы оценить их доходность. Информация о доходах по финансовым вложениям представлена на сайте компании "НЛ МК".

Отложенные налоговые активы

Данная статья баланса содержит информацию об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18-02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18-02).

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с российским законодательством величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Прочие внеоборотные активы

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

o вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

o оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;

o ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов", например: расходы на освоение природных ресурсов; разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Расходы будущих периодов отражаются в составе внеоборотных активов при условии, что период их списания превышает 12 месяцев (Положение; ПБУ 14-2007);

o стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства";

o суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

< Предыдущая   Оглавление   Следующая >