< Предыдущая   Оглавление   Следующая >

Раздел II. Акцизы

Глава 4. Сущность акцизов

4.1. Базовые понятия, используемые налоговым законодательством РФ для подакцизной продукции

Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. По сути это второй косвенный налог. Порядок исчисления и уплаты в бюджет очень похож на механизм исчисления НДС, но имеет свои особенности. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК РФ.

За время существования акциза налоговым законодательством постоянно в гл. 22 НК РФ вносятся корректировки, приводящие к существенным изменениям по всем элементам налогообложения в связи с изменениями законодательства по государственному контролю над производством и реализацией подакцизной продукции. Так, по инициативе Правительства РФ создана Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование), которой переданы полномочия ФНС России по ведению единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС). В связи с этим установлен новый Порядок использования электронных цифровых подписей (ЭЦП), ведения реестра сертификатов, ключей электронных цифровых подписей и хранения аннулированных сертификатов в ЕГАИС. ЭЦП используется участниками информационного обмена в ЕГАИС. Таковыми являются уполномоченные работники организаций, использующих оборудование для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, должностные лица Росалкогольрегулирования, ФТС России, иных исполнительных органов власти; уполномоченные лица ФГУП "Гознак". Все предприятия, выпускающие этиловый и коньячный спирт, алкогольную спиртосодержащую продукцию оснащены средствами измерения, обеспечивающими возможность передачи информации о произведенной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему (ЕГАИС). Организации, осуществляющие производство и оборот такой продукции, представляют заявку о фиксации в ЕГАИС информации о документах, разрешающих производство и оборот этилового спирта, алкогольной продукции, в день заполнения заявки. А заявку о фиксации сведений, содержащихся в справке, прилагаемой к ТТН на этиловый спирт, - до выезда транспортного средства с продукцией с территории организации.

Порядок фиксации сведений об алкогольной продукции в ЕГАИС установлен Федеральным законом № 171-ФЗ, постановлениями Правительства РФ № 522 и № 873. В которых отмечено, что этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС, на основании решений уполномоченных органов считаются нелегально произведенными и подлежат изъятию. Требование о передаче информации в ЕГАИС не распространяется на учет розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, на учет объема закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции,

Табачная и спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта свыше 9%, расфасованная в потребительскую тару подлежит обязательной маркировке, в следующем порядке:

o продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в территориальном налоговом органе;

o продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими легальность производства и оборота на территории Российской Федерации табачной и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, и также подтверждают фиксацию информации об алкогольной продукции в ЕГАИС.

Федеральные специальные и акцизные марки изготавливаются организацией ГУП "Гознак", находящейся в ведении Министерства финансов РФ.

Для приобретения федеральных специальных акцизных марок организация должна представить в государственный орган по регулированию алкогольного рынка (в таможенный орган) документы, предусмотренные Постановлением правительства № 25 от 26.01.2011. Обеспечение обязательства об использовании федеральных специальных марок по назначению производится путем перечисления необходимых денежных средств на временный счет, открытый в ОФК (денежный залог), или посредством банковской гарантии, поручительства или иного способа, предусмотренного гражданским законодательством. Размер обеспечения исполнения обязательства об использовании приобретаемых федеральных специальных марок рассчитывается по формуле, утвержденной Приказом Росалкогольрегулирования от 24.06.2010 № 41н. Он пропорционален количеству марок, указанных в заявлении организации о выдаче марок, и зависит от ставки акциза, емкости потребительской тары, а также в некоторых случаях от содержания этилового спирта в алкогольной продукции. Размер банковской гарантии установлена в пределах от 1,7 млрд руб. до 350 млрд руб. Договор поручительства заключается, если стоимость чистых активов поручителей не менее 5 млрд руб.

До 1-го января 2008 года в соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, иными словами стоимость закупленных акцизных марок являлась своеобразным авансовым платежом при исчислении налога. В настоящее время данная норма не действует, а стоимость наклеенных федеральных специальных и акцизных марок относится на расходы при формировании налога на прибыль.

В связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС с 1 января 2011 г., изменения затронули целый ряд вопросов уплаты акциза при ввозе и вывозе акцизной продукции с территории России. Кроме того, в связи с принятием "Плана реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта", утвержденным Распоряжением Правительства РФ от 14.12.2009 года № 1940-р изменился порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.

Предпринимательская деятельность по производству акцизной продукции подлежит обязательному лицензированию.

По производству и реализации некоторых видов акцизных товаров гл. 22 НК PФ) предусмотрено получение определенных свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином, а так же производителям парфюмерно-косметической продукции, и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья используется денатурат. Эло связано с тем, что товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаются подакцизными товарами.

Свидетельство не заменяет собой соответствующую лицензию. Оно не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности. Если, например, организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организация, производящая неспиртосодержащую продукцию, имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства.

Наличие свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами, а также для получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам. По сути это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза. Статьями 179.2 и 179.3 НК РФ установлен особый порядок исчисления акцизов по денатурированному спирту и прямогонному бензину, который позволяет направлять эти виды акцизной продукции на переработку по цене без акциза производителям парфюмерной и бытовой Продукции и товарам нефтехимии, имеющим свидетельства на переработку денатурированного спирта и прямогонного бензина.

Данные свидетельства организации получают на добровольной основе.

< Предыдущая   Оглавление   Следующая >