Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
7.1. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ |
|
|
Таможенные пошлины и таможенные сборы имеют огромное зна чение в экономической и финансовой политике государства. Посред ством их осуществляется государственная торговая политика и регу лирование внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком. Таможенные пошлины и сборы по своей сути являются налога ми, взимаемыми при пересечении товарами таможенной границы стра ны в ту или другую сторону. Уплата их носит обязательный характер. Однако это является одним из условий предоставления плательщику возможности осуществить перевоз товара с территории одной страны на территорию другой. Таким образом, пошлины носят возмездный характер, что отличает их от налогов. Основные цели взимания таможенных пошлин можно сформу лировать следующим образом: рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, пропорций валютных доходов и расходов, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защита национальной экономики от неблаго приятных воздействий внешнего рынка. В настоящее время одной из важнейших представляется задача обеспечения условий для скорей шей и эффективной интеграции России в мировую экономику. Взимание таможенных платежей регламентируется действующим таможенным законодательством, в частности, Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 О таможенном тарифе (далее - Закон о таможен ном тарифе). С 1 июля 2006 г. в него Федеральным законом от 8 нояб ря 2005 г. № 144-ФЗ вносятся изменения, которые были учтены при написании данной главы. Таможенная пошлина - это обязательный платеж в федераль ный бюджет, взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию, а также в иных случа ях, установленных таможенным законодательством Российской Фе дерации в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторго вой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Таможенные пошлины подразделяются на ввозные, включая сезонные, и вывозные. Размер таможенной пошлины определяется таможенным тари фом, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной по шлиной. Плательщиками таможенных пошлин являются предприятия, учреждения, организации и граждане, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации (при ввозе и вывозе). Правительством РФ могут устанавливаться следующие виды пошлин: сезонные и особые виды. Сезонная пошлина применяется в целях оперативного регулиро вания ввоза и вывоза отдельных товаров (ст. 6 Закона о таможенном тарифе). При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные та-моженным тарифом, не применяются. В России сезонная пошлина устанавливается Правительством РФ, причем срок ее действия не мо жет превышать 6 месяцев в году. В целях защиты экономических интересов Российской Федера ции к ввозимым на ее таможенную территорию товарам могут времен но применяться особые пошлины (ст. 7Ч10 Закона о таможенном тарифе): специальная пошлина; антидемпинговая пошлина; ш компенсационная пошлина. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Феде рации в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредствен но конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может также исполь зоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные негативные действия других государств или их союзов. Антидемпинговые пошлины применяются, если товар ввозится по цене более низкой, чем в стране вывоза, и может нанести материаль ный ущерб отечественным производителям или препятствует росту производства подобных товаров в нашей стране. Компенсационные пошлины применяются в случае ввоза на та моженную территорию Российской Федерации товаров, при производ стве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субси- дии, и ввоз такого товара может нанести материальный ущерб отече ственным производителям либо препятствует организации или рас ширению производства подобных товаров. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через тамо женную границу Российской Федерации, видов сделок и других фак-торов, за исключением случаев, предусмотренных соответствующим законодательством (ст. 3 Закона о таможенном тарифе). Ставки ввоз ных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. В отно шении сырой нефти ставки вывозных таможенных пошлин устанав ливаются в особом порядке, предусмотренном законодательством в зависимости от цены на нефть сырую марки Юралс на мировых рынках нефтяного сырья. Применяются следующие виды ставок пошлин (ст. 4 Закона о таможенном тарифе): адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимо сти облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном размере за еди ницу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие первые два вида. Свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тари фом. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифферен цированно в зависимости от страны происхождения товара (ст. 3 За кона о таможенном тарифе). При осуществлении торгово-политических отношений Россий ской Федерации с иностранными государствами допускается установ ление преференций по таможенному тарифу в виде освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставок пошлин либо установления та рифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в размере, установленном Правительством РФ. Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной про исхождения товара является страна, в торгово-политических отноше ниях с которой РНБ не применяется. Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются в размере 75% от ставок, применяемых в от ношении стран, с которыми установлен РНБ, при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователя ми национальной схемы преференций. Перечень таких государств ут вержден Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 и периодически пересматривается, но не реже чем 1 раз в 5 лет. На 1 января 2006 г. в этот список, например, вошли Перу, Монголия, Румыния, Индонезия, Египет, Вьетнам, Алжир, Аргентина. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются. В настоящее время в число таких государств включены, например, Чад, Эфиопия, Судан, Сомали. Перечень наименее развитых стран устанав ливается по классификации Организации Объединенных Наций. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, про исходящие из государств - бывших республик СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения о свободной торговле. Это Азер байджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молда-вия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан, Украина. В отношении товаров, страна происхождения которых не уста новлена, применяются такие же ставки ввозных таможенных пошлин, как и к товарам из стран, торгово-политические отношения с которы ми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодатель ством Российской Федерации). Для Российской Федерации большое значение имеет примене ние таможенных пошлин при перемещении товаров через таможен ную территорию физическими лицами для личного пользования, так как после распада Советского Союза усилился поток переселенцев из бывших республик, а члены одной семьи оказались рассеянными по всей территории бывшего СССР. На 1 января 2004 г. единые ставки таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через та моженную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, утверждены Постановлением Правительства от 29 ноября 2003 г. № 718 Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования Предназначение товаров определяется таможенным органом ис ходя из заявления физического лица, характера товаров, их количе ства, а также из частоты перемещения товаров через таможенную гра ницу. Без уплаты таможенных пошлин ввозится товар (за исключением автомобилей) общей стоимостью не выше 65 000 руб. и весом не более 35 кг. Если ввозимый товар превышает указанные параметры, но сто ит не более 650 000 руб. и весит не более 200 кг, то в части такого пре вышения применяется ставка таможенной пошлины в размере 30% от таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 кг. Далее приме няются ставки таможенных пошлин, которые предусмотрены для уча стников внешнеэкономических отношений. Размер ставки таможенной пошлины при ввозе автомобилей за висит от его возраста, таможенной стоимости и рабочего объема дви гателя. Например, в отношении автомобилей, с момента выпуска ко торых прошло не более трех лет при стоимости не выше 325 ООО руб., установлена ставка 48% таможенной стоимости, но не менее 2,5 евро за 1 куб. см рабочего объема двигателя; при стоимости от 325 ООО руб. до 625 ООО руб. - 48% таможенной стоимости, но не менее 3,5 евро за 1 куб. см рабочего объема двигателя. Если с момента выпуска прошло более трех лет, то применяются прогрессивные ставки пошлин в зави симости от рабочего объема двигателя. Например, при объеме двига теля от 1000 до 1500 куб. см ставка пошлины составляет 1 евро, а от 1500 до 1800 - 1,5 евро за 1 куб. см рабочего двигателя. Физические лица, признанные беженцами или вынужденными переселенцами, при ввозе автомобилей пошлину не уплачивают. Пример 7.1. Физическим лицом для личного потребления ввозятся че рез таможенную границу Российской Федерации товар таможенной сто*- имостью 450 000 руб. и весом 185 кг, автомобиль, с момента выпуска которого прошло 2 года, таможенной стоимостью 550 000 руб. и рабо чим объемом двигателя 2300 куб. см. Исчислите сумму таможенной по шлины, которую необходимо уплатить этому физическому лицу. Для исчисления таможенной пошлины необходимо определить облагаемый размер таможенной стоимости товара. Таможенная пошли на рассчитывается в отношении каждой партии товара раздельно. В со ответствии с нормативами, утвержденными Постановлением Правитель ства РФ от 29 ноября 2003 г. № 718, товар весом до 35 кг и стоимостью, не превышающей 65 000 руб., таможенной пошлиной не облагается. Сле довательно, вес облагаемого товара составит 150 кг (185 кг - 35 кг), а таможенная стоимость - 385 000 руб. (450 000 руб. - 65 000 руб.). Став ка таможенной пошлины применяется только к части превышения не облагаемого товара и составляет 30% таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 кг. Таможенная пошлина, исчисленная исходя из стоимости товара, составит 115 500 руб. (385 000 руб. х 30%), исходя из веса товара - 600 евро (150 кг х 4 евро). Переведем евро в рубли по кур су, действующему на день ввоза товара, например, 34,5 руб. за 1 евро. Таможенная пошлина товара, рассчитанная исходя из его веса, составит 20 700 руб. (600 евро х 34,5 руб.), т.е. меньше, чем исчисленная исходя из его стоимости (115 500 руб.). Поэтому физическое лицо за ввоз това ра уплатит таможенную пошлину в размере 115 500 руб. В отношении ввозимого автомобиля применяется ставка таможен ной пошлины, установленная для автомобилей сроком выпуска до трех лет в размере - 48% таможенной стоимости товара, но не менее 3,5 евро за 1 куб. см рабочего объема двигателя. Таможенная пошлина, исчислен ная исходя из стоимости автомобиля, составит 264 ООО руб. (550 ООО руб. х х 48%), исходя из рабочего объема двигателя - 8050 евро (2300 куб. см х х 3,5 евро). Переведем евро в рубли по курсу, действующему на день ввоза товара, например, 34,5 руб. за 1 евро. Таможенная пошлина товара, рас считанная исходя из объема двигателя автомобиля, составит 277 725 руб. (8050 евро х 34,5 руб.), т.е. больше, чем исчисленная исходя из его сто имости (264 000 руб.). Поэтому физическое лицо за ввоз автомобиля уплатит таможенную пошлину в размере 277 725 руб. Общая сумма пошлины, которую необходимо уплатить физиче скому лицу при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации составит 393 225 руб., в том числе за ввоз товара - 115500 руб., за ввоз автомобиля - 277 725 руб. Согласно ст. 13 Закона о таможенном тарифе таможенная сто имость товара, перемещаемого через границу, декларируется его вла-дельцем и должна основываться на достоверной, количественно опре деляемой и документально подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим офор мление товара в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом соблюдается полная конфиденциальность ин формации, так как она содержит коммерческую тайну. Процедура оп ределения таможенной стоимости товаров должна быть общеприме нимой, т.е. не различаться в зависимости от источников поставки товаров. Правительство Российской Федерации устанавливает: правила применения методов определения таможенной стоимо сти ввозимых товаров на основе положений настоящего Закона в це лях обеспечения выполнения международных обязательств Россий ской Федерации; порядок определения таможенной стоимости ввозимых това ров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непре-одолимой силы, а также в случаях незаконного перемещения ввезен ных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии ос нований полагать, что сведения не являются достоверными и доста точными, таможенный орган может на основании имеющихся у него сведений самостоятельно определить таможенную стоимость декла рируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости. По письменному запросу декларанта таможен ный орган обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяс нение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не мо жет быть принята в качестве базы для начисления пошлины. Если декларант не согласен с решением таможенного органа, то он имеет право в законном порядке обжаловать это решение (ст. 14 Закона о таможенном тарифе). Определение таможенной стоимости ввозимых товаров являет ся непростым делом. Она основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международ ного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения тамо женной стоимости товаров (ст. 18Ч24 Закона о таможенном тарифе): по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода. Первоосновой для определения таможенной стоимости товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если та моженная стоимость товаров не может быть определена по этому ме тоду, то она определяется следующими методами, применяемыми по-следовательно. Декларант имеет право выбрать очередность применения метода сложения или вычитания. Если для определения таможенной стоимости товаров невозмож но использовать ни один из указанных выше методов, то расчеты про изводятся по резервному методу. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной сто имостью является стоимость сделки, т.е. цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену должна входить общая сумма всех пла тежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены пря мо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца. При определении таможенной стоимости по этому методу к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, долж ны быть дополнительно начислены: ж расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену: на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключе нием вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (по среднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров; тару, если для таможенных целей она рассматривается как еди ное целое с товарами; упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и ра бот по упаковке; ш соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплат но или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых това ров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате (например, сырье и материалы, инструменты, формы и другие подобные предметы, использованные при производ стве ввозимых товаров, платежи за использование объектов интеллек туальной собственности, проектные и конструкторские работы, рас ходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта и т.д.). В ряде случаев этот метод применяться не может. Например, при существовании ограничения в отношении прав покупателя на оцени ваемый товар, участники сделки являются взаимозависимыми лица ми, продажа и цена товара зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть. Тогда применяется метод по цене сделки с идентичными товара ми, в рамках которого для определения таможенной стоимости това ров используется стоимость сделки с идентичными товарами, продан ными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. 3. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах. При расчете учитываются данные кор ректировки по уровню и количеству, проводимой на основе сведений, подтверждающих ее обоснованность и точность, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с иден- тичными товарами. При отсутствии таких сведений данный метод для целей определения таможенной стоимости товаров не используется. Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с иден тичными товарами (с учетом корректировок), для определения тамо женной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них. Использовать вышеуказанный метод возможно не всегда. Тогда расчеты производятся согласно методу по цене сделки с однородными товарами. Порядок его применения аналогичен методу по цене сдел ки с идентичными товарами. При использовании метода на основе вычитания стоимости вво зимые товары должны продаваться на территории Российской Феде-рации без изменения своего первоначального состояния. В качестве основы принимается цена единицы товара, по кото рой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязан ными с лицами, осуществляющими продажу на территории Россий ской Федерации, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом про изводятся вычеты следующих сумм: вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей на территории Российской Федерации то варов того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран; обычных расходов на осуществленные на таможенной терри тории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхо вание, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации; таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную террито рию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы. Если аналогичные товары не продаются в Российской Федера ции в тот же или соответствующий ему период времени, в котором происходит процедура оценки, то используются данные по партии, ввезенной на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этого дня. Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара исходя из фактических расходов, свя занных с его производством, транспортировкой до границы, погрузоч ными и разгрузочными работами, прибыли, обычно получаемой экс портером и иных расходов, характерных для аналогичных операций. Расходы определяются на основе сведений о производстве оце ниваемых товаров, представленных производителем или от его име ни. Основой указанных сведений являются коммерческие счета про-изводителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгал терского учета, принятым в установленном порядке в стране произ водства оцениваемых товаров. При этом стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художе ственного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выпол ненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в состав расходов в пределах, оплаченных производителем. При определении расходов не допускается повторный учет одних и тех же показателей. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия документы для подтверждения расчетной стоимости. Про верка документов и сведений, представленных производителем или от его имени, может производиться таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права. Бывают случаи, когда таможенная стоимость товара не поддает ся определению вышеуказанными методами. Тогда применяется ре зервный метод. Таможенная стоимость товаров определяется путем использова ния способов, совместимых с принципами и общими положениями законодательства на основе данных, имеющихся в Российской Феде рации. При определении таможенной стоимости товаров допускается гибкость при применении этих методов. В частности, допускается сле дующее: за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однород-ными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары; при определении таможенной стоимости товаров на основе сто имости сделок с идентичными или однородными товарами допускает ся разумное отклонение от установленных требований о том, что иден- тичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однород ных товаров, определенная в соответствии с законодательством; при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока. В качестве основы для определения таможенной стоимости това ров не могут быть использованы: цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза); цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации; иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была оп ределена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 23 настоящего Закона; цена, которая предусматривает принятие для таможенных це лей наивысшей из двух альтернативных стоимостей; произвольные или фиктивные стоимости; минимальные таможенные стоимости. Как уже отмечалось, определение таможенной стоимости товара является сложным моментом при исчислении размера пошлины. Рас смотрим на примере схему ее расчета. Пример 7.2. Определите таможенную стоимость партии товара (750 шт.) по цене сделки с идентичными товарами, если: первая партия ввезена за 5 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара 640 ООО руб., количество 790 шт.; вторая партия ввезена за 7 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара 850 ООО руб., количество 780 шт.; третья партия ввезена за 95 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара 1 215 000 руб., количество 720 шт. Ответ обоснуйте. Согласно положениям Закона о таможенном тарифе товар дол жен быть ввезен не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемого товара. Этому условию соответствуют две из указанных партий товара - пер вая и вторая, пересекшие российскую таможню за 5 и 7 дней до процеду ры оценки соответственно. Третья партия идентичных товаров была вве зена на 5 дней позже установленного законодательством периода, и следовательно, цена единицы товара этой партии не будет принимать ся при определении стоимости ввозимого товара. Определим цену единицы товара: 810 руб. по первой партии (640 ООО руб.: 790 шт.), 1090 руб. по второй партии (850 000 руб.: 780 шт.). Таможенная стоимость ввозимого товара будет определяться ис ходя из наименьшей цены, т.е. 810 руб., и составит 607 500 руб. (810 руб. х х 750 шт.). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "7.1. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ" |
|
|