Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Меркулова Т. А.. Налогообложение, 2005 | |
4.4. Классификация расходов |
|
|
При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на: материальные расходы; расходы на оплату труда (включая ЕСН); суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Расходы на производство и реализацию Организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления, при расчете расходов на производство и реализацию необходимо руководство-ваться следующим. 1. Расходы для целей исчисления прибыли подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); затраты организации на приобретение комплектующих изделий; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; Причем из ст. 255 НК следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются: стоимость бесплатно предоставленных работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников: суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма прямых расходов относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Пример. Сумма прямых расходов, включая сумму начисленной амортизации, за текущий период составила 1 000 000 руб. При этом сумма остатка незавершенного производства на конец периода составила 200 000 руб. Изготовлено 50 единиц продукции, из которой реализовано 40 единиц. Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленную продукцию, составила 1 000 000 - 200 000 = 800 000 руб. Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, составила 800 000 - (1/5 )*800 000 = 640 000 руб. К косвенным расходам относятся все иные расходы, произведенные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, т. е. расходов, не связанных с производством и реализацией, и убытков, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде. Замечание. Представительские расходы принимаются к расходам по налоговому учету, если они не превышают 4% на оплату труда. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Внереализационные расходы В состав внереализационных расходов включаются: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы в виде суммовой разницы; расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ). Следует иметь в виду, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. В целях налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом: в резерв включается полная сумма выявленной на основе инвентаризации дебиторской задолженности; по сомнительной задол-женности со сроком возникновения свыше 90 дней; в резерв включается 50% суммы выявленной на основе инвентаризации дебиторской задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно). В практической работе не следует забывать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) период, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Пример. Организация ИКС в своей работе применяет метод начисления. На последний день налогового периода дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней составила 400 000 руб., от 45 до 90 дней (включительно) - 300 000 руб. Выручка за налоговый период в соответствии со статьей 249 НК - 900 000 руб. В резерв по сомнительным долгам за налоговый период может быть включена сумма в размере 90 000 руб., т. е. сумма, не превышающая 10% выручки. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатация основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации; расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Убытки Согласно НК, при определении налогооблагаемой прибыли организация также уменьшает полученные доходы на сумму произведенных убытков. Уменьшают полученные доходы следующие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, и приравненные к внереализационным расходам: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок давности, а также другие долги, нереальные к взысканию; потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий. Правила переноса убытка на следующие периоды: предельный срок, в течение которого можно произвести вычет части убытка, составляет 10 лет; в любом периоде десятилетнего срока к вычету применяется сумма убытка в размере, не превышающем 30% налоговой базы; убыток определяется по правилам гл. 25 НКРФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитываются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами; документы, подтверждающие размер убытка, применяемого к вычету, должны хранится в течение всего периода переноса убытка. Пример. Убыток компании Витязь за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год 990 000 руб. По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации составила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесенного в 2002 году (750 000 руб. * 30%). В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В том году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002 - 2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. (5 800 000 руб.* 30%, из этих убытков за 2002 год - 775 000руб.), (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб. (1 740 000 - 775 000). Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. (990 000 - 965 000) может быть принята к вычету до 2013 года. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "4.4. Классификация расходов" |
|
|