Geum.ru

 

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Финансовый менеджмент
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006, - 688 е., 2006

РАЗНИЦЫ ВРЕМЕННЫЕ (НАЛОГОВЫЕ)
- доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на (а) вычитаемые временные разницы и (б) налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового актива).
В числе причин появления вычитаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; (в) излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и др.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового обязательства).
В числе причин появления налогооблагаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; (в) применение различных правил отражения процентов организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.
Пример
Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и составления публичной отчетности (цель - демонстрация относительно большей прибыли) и ускоренный способ начисления амортизации для целей налогообложения (цель - уменьшение налогооблагаемой прибыли и тем самым получение отсрочки по уплате налога на прибыль).
Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты - 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 24%, сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета - 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - 34 тыс. руб. Рассчитать величины текущего налога на прибыль и отложенного налогового обязательства.
Решение
Политика, принятая предприятием в отношении начисления амортизационных отчислений, приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, что в свою очередь влечет за собой образование так называемого отложенного налогового обязательства.
Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 ж 24% : 100%), а отложенное налоговое обязательство - 2,16 тыс. руб. (9 Х 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 Х 24% : 100%), т. е. предприятие заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено.
Итак, предприятие должно было бы заплатить в бюджет 72 тыс. руб., но заплатит лишь 69,84 тыс. руб.; в результате, грубо говоря, на расчетном счете (левая часть баланса) останутся ллишние 2,16 тыс, руб., а в пассиве баланса появится задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумме 2,16 тыс. руб. Это обязательство будет погашено позднее; иными словами, предприятие получило от государства бесплатный налоговый кредит на сумму в 2,16 тыс. руб.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "РАЗНИЦЫ ВРЕМЕННЫЕ (НАЛОГОВЫЕ)"
  1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТЛОЖЕННЫЙ
    разницы, возникающие при формировании налогооблагаемой прибыли. Отложенный налог на прибыль существует в двух формах - в виде отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. [См. Отложенные налоговые активы (обязательства), Разницы временные
  2. Список аббревиатур
    временной неограниченности функционирования хозяйствующего субъекта Концепция временной ценности денежных ресурсов Концепция денежного потока Концепция достоверности и непредвзятости Концепция имущественной и правовой обособленности субъекта хозяйствования Концепция компромисса между риском и доходностью Концепция предпринимательского и финансового рисков Концепция стоимости капитала Концепция
  3. 15.2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
    разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, прочие внереализационные расходы. Наряду с классификацией расходов организации для целей бухгалтерского учета гл. 25 Налогового кодекса РФ
  4. 15.6. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
    разница между суммой выручки от продажи продукции и ее себестоимостью: ВП=ВР-3, где валовая прибыль; ВР - Х выручка от реализации продукции, 3 - себестоимость продукции Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж: ПП = ВП-КР-УР, где ПП - прибыль от продаж; КР - коммерческие расходы; УР - управленческие расходы. Коммерческие расходы
  5. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЫНКА И ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ
    разницы цен продаваемых и покупаемых им ценных бумаг. Поэтому обязательным услови ем высокой доходности его деятельности является постоянная профессиональная осведомленность о состоянии рынка, его конъ-юнктуре, тенденциях развития, что требует выполнения анали тической работы. Брокерская и дилерская деятельность осуще ствляется на основании специального разрешения - лицензии, которая выдается
  6. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ СОБСТВЕННОСТИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
    разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. Эти фон ды вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. Таблица 6.6. Численность работавших и объем произведенной продукции на малых предприятиях в 1997 г.
  7. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА ТРУДА
    разница между уровнем средней заработной платы российского работ ника и оплатой труда в развитых странах мира. Заниженный уровень оплаты труда имеет очень значимые отрицательные не только социальные (низкий жизненный уровень населения), но и экономические последствия. Это одна из основных причин замедления темпов научно-технического прогресса, так как де шевая рабочая сила не стимулирует
  8. 27.1 Собственный капитал предприятия
    разницы по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских предприятий. Что включать в состав добавочного капитала и как его исполь зовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответст вующие положения. Основной канал поступления добавочного ка питала - результаты переоценки основных фондов. Вполне естест венно ежегодное увеличение уставного каптала за счет добавочно го.
  9. 28.1 Классификация расходов
    разницы; ж сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); ж прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа лизации имущества и т.п.). На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках. Затраты
  10. ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ К РАЗДЕЛУ
    разницу между валовой выручкой и всеми затратами на производство и реализацию продукции. Валовая прибыль - часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов. Вексель - вид ценной бумаги, письменное долговое обязатель ство установленной формы, наделяющее его владельца (векселе держателя) безоговорочным правом требовать с векселедателя без условной