Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансовый менеджмент
| Под ред. акад. Г.Б. Поляка. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов Под ред. акад. Г.Б. Поляка . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 527 с., 2006 | |
3.2.6. Формирование и распределение налогооблагаемой и чистой прибыли |
|
|
Формирование налогооблагаемой прибыли предусматривает два метода: начисления и кассовый (рис.3.1). Ранее налогоплательщик мог сам выбирать один из методов по своему усмотрению, теперь организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж не превысила I млн руб.за каждый квартал. В противном: случае организация обязана использовать метод начисления. Он показан на рис. 3.2, где представлен перечень внереализационных доходов. Ими признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услут. Поскольку в ряде случаев внереализационные расходы не выделены, мы приводим их перечень. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ZU Доходы признаются в том отчетном | Метод начисления периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления жденежных средств, иного имущества (работ, услуг) т Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты Датой получения дохода признается 1 Кассовый метод И день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества Расходами признаются затраты после их фактической оплаты Рис. 3.1. Формирование налогооблагаемой прибыли Внереализационные расходы включают: необходимые и обоснованные затраты на содержание пере-данного по договору аренды (лизинга) имущества (в том числе амортизационные отчисления); организации - арендодатели своего имущества на регулярной основе расходы по его содержанию относят к основной деятельности, т.е. к себестоимости; проценты по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования; расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате услуг регистратора депозитария; суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, а также образующихся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки; расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке; формирование резервов по долгам и сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (организации, использующие кассовый метод, не вправе формировать резервы по долгам); расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств: демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и пр.; штрафные санкции, кроме уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли), недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий; затраты на содержание законсервированных производствен-ных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников; судебные издержки, арбитражные сборы и т.д., а также затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками; налог на имущество и некоторые местные налоги. Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество - наиболее весомая статья внереализационных результатов. Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли от реализации продукции или услуг съедается этим налогом. Отсюда важность для финансового менеджмента оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п. Надо отметить, что перечень внереализационных расходов остается открытым. К ним, например, приравниваются: обоснованные убытки, полученные в прошлых отчетных периодах, но выяв- Датой получении дохода признается день отгрузки (передачи), т.е. день реализации этих топаров (работ, услуг, имущественных грав) дата подписания акта л риема- передачи имущества (раОот, услуг). Для денежных средств - дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов по заключенным договорам дата начисления процентов (штрафов, пеней и саикыий) в соответствии с заключен- ними договорами ДОХОД От реализации Внереализационные доходы Дивиденды от долевого учас- тая в других организациях !' Безвозмездно полученное иму- шсство (работы, услуги, иму- Ч шсственныс права) ] Превышение стоимости имущества При ВНкСк5ПШ его в |Ч уставный капитал _Ог сдачи кмущхтва в аренду 1- - - /I yi X / Гвш виде лицензионных плате- - жей/роялти за пользование интеллектуальной собственностью Ог к>тши^г^дажи валюты Прохгенты по кредитам и заилим]Ч Штрафы, пени и санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба ^Амортизация ^ ^Расходы на ошту труда \ \ "По кредитным и другом договорам (на срок более ошюго ответного периода), не предусматривающим равномерного и ' Период, в ко- ^ тором в соот- \ ветствии с ло- ; говором были ; перечислены | средспза Дата начисления напоое и сборов по за-; j конодатсльству | распределения расходов "На ремонт и техобслуживание имущества жПо обязагельному и лоб- ! роволыюму страхованию I "Сумма налогов и сборов4* ] зходяших в себестоимость U и внереализационные ! Датой получения расхода признается РАСХОД "Материальные расходы Даш передачи ! в производство Дата | подписания \ акта приемки- передачи -у ежемесячно Период, когда они были осуществлены, независимо от даты оплаты расходы (налог на ИМУЩЕСТВО) Сумма июсслэно&лсимых резервов Доход, распределенный в пользу, Положительная курсовая розница налогоплательщика при ст участки в простом товариществе: Доходы подученные ог ловертгльиото управления имуществом дата выявления дохода \ По доходам прошлых лст_ дата совершения опера- ; последний день отчетного периода пни, выраженной в инва- ! I V ! Доход В ШШ сумм ДООЦСНКИ имущества л юте. а также последний I день -текущего месяца : Ш проведения 1 I переоценки ИМУП1л?ТЮ ] КОМКССГИОННМХ** !_ сборов ХОллага 33 рэбегты (услуги) гторонкии организациям , Дггга перечке- Х лсниядснсж- I ныхсредсгзс ^ ^ расчетного счс- А та (выплаты из кассы) ^^pe)ШllL^e (лшишоаые) платежи за арендуемое (принятое И дюинг) имущество ХОумчл выплаченных Да т утверждения шм- собого отчета / ПОДЬСМНЫХ Компенсации 1а хсплтъ- ювание для с^дтбчых ПЭСЗДОК ЛИЧНЫХ ЛС1ХОДЫХ ашомобатси ^ Ди-га иредь- | яшкгния надо- \ 1ЮШШСЛШШКу \ > рлечтгых , дркумотта ХВЗНОСЫ, ЖЛЯДИ И ИНЫС 5"^ / ; ОбяЯИЪЛЬНМС ПЛгТК'АИ ; / I да га составления акта ликвидации амортизируемого имущества яятя гнк.туппгпия 7ЯКИХ средств Н1 расчетный счет I Доход в виде полученных ма- Х териалов или иного имущества при ликвидации ВЬШОДИМОГО КЗ Н. И и { эксплуатации имуществу _ Исполюованные не по назначению целевые средства, в тч полученные как блапзпюрнтелы юсть 'Расходы на командировки] '^кни робелтшка| - /; ХИсходы на содержание .// ; Дата совср- слулсоноги амо/уицепорта1 / | шекия опера Ч Ч|/ , ЩШ, выражен- (также посаед- | НИИ день 1еку- 1 щего месяца |*Предстанк-|с.гккхс роехгмьг] иоиивапютга В виде отршшатЫой** курсовой разницы Рис. 3.2. Мешд начисления ленные в текущем, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других безнадежных долгов; потери от брака и простоев и проч. Особым и чрезвычайно важным для финансового менеджмента нвлястся комплекс проблем налогообложения прибыли, включающий: принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития; уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер: предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли; согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т.п.; возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или оптимизировать его. Действующая ныне налоговая система, а также схема расчета налога на прибыль рассматриваются в гл. 11. Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стимулирующей направленности: содействующие научно-производственному развитию материальной сферы; специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов. Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы видим, что это - сопряженные процессы. Освободив налоговую прибыль от основного прямого налога - налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в свой резервный фонд, а также' фонд отрасле-вой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль. Распределение чистой прибыли представлено на рис. 3.3. Следует заметить, что все направления использования фонда потребления, за исключением пп. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику соответствующие затраты в сумме предполагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсионный фонд в размере до 28% (по страховым платежам). Штрафы в бюджет и во внебюджетные фонды ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ Резервный фонд Некоторые платежи в местные бюджеты* Фонд накопления Фонд потребления I премии, единовременные выплаты за производственные успехи и материальная помощь, в том числе пенсионерам, помимо учтенных в себестоимости ссуды на хозяйственное обзаведение молодым семьям, на строительство и ремонт жилья, дачных домиков, обустройство участков, строений в садово-огородных товариществах и т.п. содержание объектов социальной сферы страхование пенсий для своих сотрудников удешевление питания в столовых и буфетах сверхлимитные, учитываемые в себестоимости выплаты на потребление** прочие в капиталовложения - прямые или физические инвестиции: в расширение, техническое перевооружение, модернизацию производства, научные разработки и прочие нематериальные активы (прирост основного капитала) капитальное строительстве объектов оциальной сферы прирост оборотных средств (оборотного капитала) возврат ссуд, уплата процентов, в том числе сверх входящих в себестоимость согласно лимиту Центробанка РФ финансовые вложения по контрактам с коммерческими и финансовыми структурами благотворительность, спонсорство и т.п. прочие * Например, налог на рекламу и т.п. ** Например, представительские расходы, страховые платежи. Рис. 3.3. Схема распределения чистой прибыли |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.2.6. Формирование и распределение налогооблагаемой и чистой прибыли" |
|
|